Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Как платить НДС при аренде федерального и муниципального имущества – Законы России

Как платить НДС при аренде федерального и муниципального имущества – Законы России

Как определить налоговую базу

Обязанности налоговых агентов установлены п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ. Основная из них заключается в правильном и своевременном исчислении, удержании из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислении в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов. Чтобы исполнить эту обязанность, налоговый агент должен иметь возможность удержать налог за счет денег того лица, с кем имеет отношения.

Правила уплаты в бюджет и принятия к вычету НДС налоговыми агентами – организациями и индивидуальными предпринимателями (ИП) установлены ст. 161, п. 3 ст. 171 и п. 4 ст. 173 НК РФ.

– договора аренды непосредственно с органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления;

– трехстороннего договора с органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления и балансодержателем арендуемого имущества.

Обязанность налогового агента в части уплаты НДС за других возникает независимо от того, является ли организация либо ИП плательщиком НДС (п. 2 ст. 161 НК РФ). Налог обязаны уплатить и те, у кого местом реализации товаров (работ, услуг) не является территория РФ (ст. 148 НК РФ), те, кто осуществляет необлагаемые операции (ст.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, должен ли арендатор уплачивать НДС как налоговый агент, если по договору аренды федерального (муниципального) имущества арендодателем выступает не собственник, а балансодержатель данного имущества (ГУП, МУП). Согласно официальной позиции Минфина России, ФНС России, УФНС России по г.

Москве, если арендодателем выступает балансодержатель имущества, обязанности по уплате НДС возлагаются на данную организацию. Арендатор в этом случае не является налоговым агентом (см. Письма Минфина России от 28 декабря 2012 г. N 03-07-14/121, от 3 сентября 2012 г. N 03-07-11/344, от 2 августа 2012 г. N 02-03-09/3040, от 23 июля 2012 г. N 03-07-15/87, Казначейства России от 28 декабря 2012 г. N 42-7.4-05/8.0-748).

Балансодержатель уплачивает НДС самостоятельно и в случае, если предоставляет имущество в аренду на безвозмездной основе (Письмо Минфина России от 26 апреля 2010 г. N 03-07-11/147).

Если арендатор передает государственное (муниципальное) имущество в субаренду, уплатить НДС должна сама организация-арендатор, т.е. возлагать обязанности налогового агента на субарендатора она не вправе (Письмо Минфина России от 18 октября 2012 г. N 03-07-11/436).

Что касается учреждений, которые самостоятельно заключают договоры по предоставлению в аренду федерального недвижимого имущества, закрепленного на праве оперативного управления, то в отношении данных услуг особенностей по исчислению и уплате НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. В таком случае плательщиком НДС является арендодатель, а не арендаторы имущества.

Это связано с тем, что на основании ст. 296 Гражданского кодекса РФ учреждения, за которыми имущество закреплено на праве оперативного управления, владеют, пользуются данным имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением имущества и, если иное не установлено законом, распоряжаются названным имуществом с согласия собственника имущества.

Собственник имущества вправе изъять излишнее, неиспользуемое или используемое не по назначению имущество, закрепленное им за учреждением либо приобретенное учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение этого имущества. Имуществом, изъятым у учреждения, собственник имущества вправе распорядиться по своему усмотрению.

Чтобы исчислить сумму налога, налоговый агент должен определить базу и ставку НДС. На практике стороны договора могут указать цену имущества (сумму арендной платы), выделив при этом НДС, либо сумму НДС отдельно не выделять. Кроме того, в договоре может быть указано, что НДС уплачивается дополнительно к цене договора (сверх договорной цены) в соответствующий бюджет.

Если цена договора включает в себя сумму налога, то последняя определяется расчетным методом. Для этого нужно применить расчетную налоговую ставку 18/118 (п. п. 3 и 4 ст. 164 НК РФ).

Налоговую базу нужно определять на дату перечисления арендодателю арендной платы полностью или частично (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ, Письмо Минфина России от 18 мая 2012 г. N 03-07-11/146). Она определяется отдельно по каждому арендованному объекту имущества.

Счет-фактура налогового агента

Арендатор как налоговый агент сам выставляет за своего арендодателя счет-фактуру. Оформить документ следует в течение пяти календарных дней, считая со дня предварительной оплаты или оплаты принятых на учет услуг по аренде (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ, Письмо ФНС России от 12 августа 2009 г. N ШС-22-3/634@).

Предлагаем ознакомиться:  Имеют ли право приставы описывать имущество по месту прописки

– в строках 2 и 2а счета-фактуры указываются соответственно полное или сокращенное наименование и местонахождение арендодателя (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;

– в строке 2б отражаются ИНН и КПП арендодателя;

– в строках 3 и 4 ставятся прочерки;

– в строке 5 – номер и дата платежно-расчетного документа, который подтверждает перечисление арендной платы или аванса по договору.

——————————–

Пример 1. ООО “Арендатор”, ИНН XXXX322915, КПП XXXX01001, расположенное по адресу: г. Н, ул. Ленина, д. 119, арендует по договору от 11.11.2011 N 111 помещение по тому же адресу.

Арендодатель – департамент имущества г. Н, ИНН XXXX058720, КПП XXXX01001, адрес: г. Н, ул. Ленина, д. 2.

Реквизиты арендатора и арендодателя условные.

Порядок заполнения раздела 2 налоговой декларации по НДС у налогового агента

Арендатор применяет общую систему налогообложения и использует помещение в деятельности, облагаемой НДС.

По условиям договора сумма ежемесячной арендной платы составляет 50 000 руб. (без НДС); НДС по ставке 18% в размере 9000 руб. арендатор перечисляет в федеральный бюджет одновременно с перечислением арендной платы. Арендная плата перечисляется ежемесячно не позднее 15-го числа текущего месяца.

Составим счет-фактуру, который ООО “Арендатор” должно оформить при перечислении арендной платы за май 2014 г. 15 мая 2014 г. (см. рис. 1 ниже).

Приложение N 1к Постановлению ПравительстваРоссийской Федерацииот 26.12.2011 N 1137

Рис. 1

Счет-фактуру следует составить в двух экземплярах. Первый экземпляр документа следует хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур и в день его составления зарегистрировать в книге продаж (п. 16 Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость <1>).

Второй экземпляр счета-фактуры понадобится для регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет (п. 13 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

Часто бухгалтеры не знают, какими бухгалтерскими записями следует отражать начисление агентского НДС.

Пример 2. Продолжим пример 1 и покажем, какие бухгалтерские записи должны быть отражены в бухгалтерском учете арендатора при перечислении арендной платы за май 2014 г.

Д 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, субсчет “Авансы выданные”, К 51 “Расчетные счета” – 50 000 руб. – перечислена авансом арендная плата за май;

Д 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” К 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по НДС”, – 9000 руб. – отражена сумма НДС, удержанная налоговым агентом при перечислении платы за аренду имущества;

Д 68, субсчет “Расчеты по НДС”, К 51 – 9000 руб. – перечислен в бюджет НДС, удержанный налоговым агентом с арендной платы за аренду имущества.

Д 20 “Основное производство” (44 “Расходы на продажу” или иные счета учета затрат) К 60, субсчет “Текущие расчеты”, – 50 000 руб. – начислена арендная плата за май;

Д 68, субсчет “Расчеты по НДС”, К 19 – 9000 руб. – принят к вычету НДС, удержанный с арендной платы за аренду имущества;

Д 60, субсчет “Текущие расчеты”, К 60, субсчет “Авансы выданные”, – 50 000 руб. – произведен зачет перечисленного аванса в счет уплаты текущих платежей.

Налоговый агент обязан уплатить удержанный у арендодателя НДС по своему местонахождению в тот же срок, который установлен для налогоплательщиков (п. п. 1, 3 ст. 174 НК РФ), т.е. равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором арендная плата была перечислена, а сумма налога удержана.

Порядок заполнения раздела 2 налоговой декларации по НДС у налогового агента

Напомним, что на 2014 г. коды бюджетной классификации (КБК) установлены Приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. N 65н. Уплачиваемый налоговым агентом НДС перечисляется на КБК 182 1 03 01000 01 1000 110.

Этот же КБК указывается по строке 040 разд. 2 налоговой декларации по НДС <1>.

Предлагаем ознакомиться:  Распространенные ошибки при оформлении прав на разработки сотрудников

——————————–

Уплатить НДС за орган государственной власти или местного самоуправления организация-арендатор должна, даже если арендную плату она не перечисляет деньгами, а покрывает выполнением работ или оказанием услуг своему арендодателю (Письмо Минфина России от 16 апреля 2008 г. N 03-07-11/147).

Как вернуть налог на прибыль с дивидендов?

Известно, что по общему правилу дивиденды, выплачиваемые одной российской организацией другой российской организации, облагаются налогом на прибыль по ставке 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Для исчислений суммы удерживаемого налога используется соответствующая формула. Однако при ее применении не исключены ошибки, которые могут привести в том числе к излишнему начислению налога, в результате чего участник в качестве дивидендов получит меньше, чем ему полагается. Как вернуть излишне удержанную сумму?

– предъявить налоговому агенту (организации, начислившей дивиденды) требование о проведении перерасчета и выплате недостающей суммы;

– подать в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченной налоговым агентом суммы налога.

——————————–

Во втором случае инспекция не вправе требовать от получателя дивидендов одновременного представления уточненной декларации по налогу на прибыль, ведь расчет произведен налоговым агентом. Именно он и должен сдать “уточненку”. При уклонении налогового агента от подачи уточненного расчета налоговый орган лишен возможности осуществить проверку правильности заявленного получателем дивидендов требования о возврате излишне удержанной суммы. Следовательно, инспекция будет вправе отказать в удовлетворении заявления ввиду неподтверждения размера переплаты.

Проблему возникновения налоговых последствий при заключении мировых соглашений с условием отказа кредитора от взыскания части долга Президиум ВАС рассматривал неоднократно. Например, в Постановлении от 15.07.2010 N 2833/10 он указал, что признание для целей налогообложения убытков, полученных в результате прощения долга, может быть признано правомерным, если налогоплательщиком представлены доказательства направленности этих действий на получение дохода, о чем может свидетельствовать наличие у кредитора, освобождавшего должника от лежащих на нем обязанностей, коммерческого интереса в прощении долга, который, в частности, может выражаться в достижении соответствующего мирового соглашения, направленного на урегулирование взаимных требований.

Прощение долга признается дарением только в том случае, если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. Иными словами, арбитры признали обоснованным включение суммы непогашенной прощенной задолженности в состав внереализационных расходов кредитора при условии, что налогоплательщик доказал, что заключение мирового соглашения направлено на получение дохода (например, позволило урегулировать взаимные требования) <2>.

——————————–

Обратите внимание! До появления названного Постановления контролирующие органы однозначно заявляли, что задолженность, списанная на основании соглашения о прощении долга, не может рассматриваться в качестве обоснованных расходов и учитываться при определении базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 21.08.

Вместе с тем ФНС Письмом от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ довела позицию Президиума ВАС до нижестоящих налоговых органов. А в Письме от 21.01.2014 N ГД-4-3/617 главное налоговое ведомство пошло еще дальше и признало: окончательный вывод о правомерности признания организацией рассматриваемых сумм в составе расходов для целей налогообложения может быть сделан только после получения от этой организации пояснений относительно целей заключения мирового соглашения.

Характером коммерческого интереса налогоплательщика в заключении мирового соглашения следует руководствоваться также при отнесении соответствующих сумм к тому или иному виду расходов и, соответственно, определении порядка их признания для целей налогообложения. Таким образом, налоговым органам рекомендовано выяснить цель заключения мирового соглашения и определить, в составе каких расходов отразить сумму прощенного долга.

Теперь стало известно мнение высших арбитров по вопросу, ведет ли подписание мирового соглашения к обязанности признания внереализационных доходов (у того налогоплательщика, которому простили задолженность). Президиум ВАС решил: заключение мирового соглашения, содержащего условие об отказе кредитора от взыскания неустойки (пеней, штрафов) и иных санкций за нарушение гражданско-правовых обязательств, не приводит к образованию налогооблагаемого дохода у должника и в том случае, когда отказ был обусловлен и квалифицирован сторонами спора как прощение долга (Постановление от 22.10.2013 N 3710/13).

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.11.2013 N 9884/13 речь идет уже не о налогах, однако оставить его без внимания мы не могли. Иногда партнер принимает условия мирового соглашения, хотя изначально знает, что исполнять его он не будет. Возможно ли такое? Не исполнять утвержденное судом мировое соглашение на законных основаниях нельзя, а вот получить отсрочку исполнения можно. Но не всегда. Один из примеров того, когда это сделать нельзя, как раз и приведен в названном Постановлении.

– график погашения долга в рассрочку;

Предлагаем ознакомиться:  Срок действия справки об отсутствии задолженности по налогам и сборам

– обязанность должника возместить кредитору расходы на уплату государственной пошлины;

– отказ кредитора от требования о взыскании неустойки.

Кроме того, в соглашении было указано, что в случае нарушения условий мирового соглашения оно подлежит принудительному исполнению на основании исполнительного листа, выдаваемого арбитражным судом на всю сумму основного долга единовременно.

Поскольку должник деньги не перечислял, кредитор обратился в суд, который выдал исполнительный лист на взыскание суммы долга и расходов на уплату государственной пошлины.

В тот же день должник-ответчик обратился в арбитражный суд с заявлением о предоставлении отсрочки по исполнению мирового соглашения, ссылаясь на свое трудное материальное положение, вызванное неисполнением контрагентом обязательств по оплате поставленных товаров и выполненных работ.

– запрета на отсрочку или рассрочку исполнения судебного акта об утверждении мирового соглашения;

– перечня оснований для отсрочки, рассрочки или изменения способа и порядка погашения долга.

Поэтому в каждом конкретном случае суд должен решать вопрос о наличии таких оснований исходя из обстоятельств, затрудняющих исполнение судебного акта. Причем, оценивая причины либо неблагоприятные обстоятельства, суд должен исходить из необходимости соблюдения баланса интересов как взыскателя, так и должника.

Отсрочка исполнения мирового соглашения может быть предоставлена судом в исключительных случаях, если ответчик докажет, что уже после утверждения мирового соглашения возникли обстоятельства, объективно затрудняющие исполнение судебного акта, или что такая отсрочка способствует устранению обстоятельств, затрудняющих исполнение судебного акта.

В рассматриваемом деле уважительных причин Президиум ВАС не выявил, поэтому отменил решение нижестоящего суда о предоставлении отсрочки. Нам же важно другое – соглашаясь на заключение мирового соглашения, должник должен понимать, что уклонение от его исполнения наказуемо. Если же ваша организация выступает в роли кредитора, то нет оснований опасаться, что должник легко сможет получить отсрочку исполнения взятых на себя по мировому соглашению обязательств.

С учетом позиции Президиума ВАС судьи, рассматривая заявления о предоставлении отсрочки, обязаны учитывать интересы взыскателя и обосновать решение, принятое в пользу должника (то есть перечислить причины, свидетельствующие, что он, действуя добросовестно, лишен возможности исполнить обязательства по мировому соглашению). По сути, Президиум ВАС лишил недобросовестных должников надежды на перенос сроков исполнения мирового соглашения.

Согласно п. 3 ст. 723 ГК РФ в том случае, если отступления в работе от условий договора подряда или иные недостатки результата работы в установленный заказчиком разумный срок не были устранены либо являются существенными и неустранимыми, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных убытков.

В какой срок заказчик работ должен обратиться с иском в суд, дабы не пропустить срок исковой давности? Понятно, что в первую очередь этот вопрос будет волновать заказчика. Однако не менее актуален он и для подрядчика, ведь, если он заявит в суде о пропуске данного срока, это позволит ему избежать обязанности возмещения убытков (ст. 199 ГК РФ).

В соответствии со ст. 725 ГК РФ срок исковой давности для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда, составляет один год, а в отношении зданий и сооружений определяется по правилам ст. 196 ГК РФ, то есть равен трем годам. Если в соответствии с договором подряда результат работы принят заказчиком по частям, течение срока исковой давности начинается со дня приемки результата работы в целом.

Предыдущая запись Срок за разбойное нападение и грабеж
Следующая запись Как лицензиару отразить в учете передачу прав по лицензионному договору

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector