Имущество получено унитарным предприятием сверх уставного фонда: как его списать?

Имущество получено унитарным предприятием сверх уставного фонда: как его списать? || Изъятие из хозяйственного ведения имущества проводки

Поступление имущества сверх уставного фонда

Действующие нормативные документы не регулируют порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с закреплением за унитарным предприятием объектов ОС на праве хозяйственного ведения сверх уставного фонда. Только в Инструкции по применению Плана счетов отмечено, что государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу» для расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества).

Интересующий нас момент был разъяснен Минфином России в Письмах от 21.08.2003 N 16-00-22/11, от 05.08.2003 N 16-00-14/247, от 28.03.2002 N 04-02-06/3/21. Так, получение имущества в хозяйственное ведение сверх суммы уставного фонда отражается группой проводок (составляются на стоимость полученного имущества):

  • Дебет 08 Кредит 75-1;
  • Дебет 01 Кредит 08;
  • Дебет 75-1 Кредит 84.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdeven-GB

Первые две бухгалтерские записи не вызывают никаких вопросов, а вот третья весьма неочевидна. Напомним, что Инструкция по применению Плана счетов не предполагает подобной корреспонденции для отражения рассматриваемой операции (традиционно проводку Дебет 75 Кредит 84 «читают» как покрытие полученного убытка за счет средств учредителей).

Однако в нашем случае нераспределенная прибыль, отраженная на счете 84 в сумме, равной стоимости ОС, представляет собой фактически источник финансирования поступления имущества (проводки составляются по аналогии с внесением имущества в уставный фонд, когда в изложенной схеме вместо счета 84 задействован счет 80).

Пример 1. МУП «Жилкомсервис» получило от собственника имущества нежилое здание по договору о закреплении имущества на праве хозяйственного ведения. Изменения в устав, касающиеся размера уставного фонда, не вносились. Стоимость здания, согласно акту приемки-передачи, составляет 1 800 000 руб.

 Содержание операции 
 Дебет 
 Кредит 
 Сумма, 
руб.
Принято к учету здание 
08 
75-1 
1 800 000 
Здание включено в состав основных средств 
01 
08 
1 800 000 
На стоимость имущества, полученного сверх 
суммы уставного фонда, увеличена
нераспределенная прибыль
75-1 
84 
1 800 000 

Имущество получено унитарным предприятием сверх уставного фонда: как его списать? || Изъятие из хозяйственного ведения имущества проводки

Напомним, что ранее (до введения в действие «нового» Плана счетов) действовал п. 28 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н), согласно которому одновременно с принятием объекта к учету на стоимость указанных объектов производится запись по дебету счета учета расчетов с государственным и муниципальным органом и кредиту счета учета добавочного капитала.

В Письме от 15.09.2003 N 16-00-14/279 Минфин России сообщил, что в связи с введением «нового» Плана счетов данный пункт не действует, при этом счет 83 «Добавочный капитал», согласно Инструкции по применению Плана счетов, имеет другое экономическое содержание и не применяется для отражения вложений материального характера в организациях (напомним, что на счете 87 «Добавочный капитал» отражались среди прочего и безвозмездно полученные ценности).

Обойтись без проводки Дебет 75 Кредит 84 нельзя, поскольку в противном случае у предприятия в учете была бы отражена кредиторская задолженность перед учредителем, тогда как передача имущества в хозяйственное ведение порождает особое вещное право, а не денежное обязательство предприятия перед собственником имущества.

Признание прочего дохода в виде стоимости имущества и использование счета 98-2, как это предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов для безвозмездных поступлений к коммерческим организациям, в рассматриваемой ситуации неправомерно. Договор о закреплении имущества на праве хозяйственного ведения не является договором дарения.

На его основании у предприятия возникает вещное право, предполагающее наличие прав владения, пользования и ограниченного распоряжения имуществом, а право собственности по-прежнему остается у передающей стороны. Добавим, что унитарное предприятие обязано перечислять собственнику имущества часть прибыли от использования такого имущества (абз. 2 п. 1 ст.

Предлагаем ознакомиться:  Как правильно обжаловать арест имущества судебными приставами

295 ГК РФ, ст. 17 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»), а это может свидетельствовать о возмездном характере передачи имущества в хозяйственное ведение. Впрочем, многие эксперты сходятся во мнении, что связь между передачей имущества и перечислением части прибыли весьма условна, поскольку предприятие может сработать в убыток и тогда учредитель не получит дохода.

Составление проводки Дебет 75-1 Кредит 84 означает, что стоимость полученного от учредителя имущества не будет отражена в отчете о прибылях и убытках. Следовательно, она не увеличит размер прибыли, от которой предприятие обязано производить отчисления в пользу учредителя (как правило, для расчета используется показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», отражаемый по коду строки 190 формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках»).

Изъятие имущества собственником

Порядок отражения операций по изъятию имущества, закрепленного учредителем за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения сверх уставного фонда, в законодательстве не прописан. К сожалению, и в разъяснениях Минфина он освещен достаточно скудно. Например, в Письме от 21.08.2003 N 16-00-22/11 сказано:

Имущество получено унитарным предприятием сверх уставного фонда: как его списать? || Изъятие из хозяйственного ведения имущества проводки

изъятие имущества, полученного сверх уставного фонда, отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия в обычном порядке с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Напомним, что в обычном порядке выбытие объекта ОС фиксируется в учете следующими записями (открывается специальный субсчет 01-В «Выбытие основных средств») {amp}lt;1{amp}gt;:

  • Дебет 01-В Кредит 01 (на первоначальную стоимость);
  • Дебет 02 Кредит 01-В (на сумму начисленной амортизации);
  • Дебет 91-2 Кредит 01-В (на остаточную стоимость).

Достаточно ли этих записей? По мнению многих специалистов, нет. Однако единый подход о порядке составления проводок в рассматриваемой операции не выработан.

Забегая вперед, скажем, что, как правило, считается необходимым задействовать счет 75-1 и скорректировать записи по счету 84, которые были составлены при получении имущества. Вероятно, такие рекомендации обусловлены разъяснениями Минфина России из Письма от 21.08.2003 N 16-00-22/11 об изъятии имущества в связи с уменьшением уставного фонда, согласно которым на изъятие собственником имущества составляется проводка Дебет 75-1 Кредит 01 (если изымается амортизируемое имущество, то списывается остаточная стоимость).

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1 и предположим, что по истечении трех лет собственник изъял здание у предприятия. Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации здания МУП «Жилкомсервис» составила 179 500 руб.

 Содержание операции 
 Дебет 
 Кредит 
 Сумма, 
руб.
Принято к учету здание 
08 
75-1 
 1 800 000
Здание включено в состав основных средств 
01 
08 
 1 800 000
На стоимость имущества, полученного сверх 
суммы уставного фонда, увеличена
нераспределенная прибыль
75-1 
84 
 1 800 000
Начислена амортизация (ежемесячно равными 
долями в течение срока использования)
20 (26) 
02 
 179 500
 При изъятии имущества 
Списана первоначальная стоимость здания 
01-В 
01 
 1 800 000
Списана начисленная амортизация 
02 
01-В 
 179 500
Передано здание учредителю на основании акта
приемки-передачи
(1 800 000 - 179 500) руб.
91-2 
01-В 
 1 620 500
75-1 
91-1 
Уменьшена нераспределенная прибыль на 
первоначальную стоимость изъятого имущества
84 
75-1 
 1 800 000
Разница, образовавшаяся на счете 75-1, 
признана в составе прочих доходов
75-1 
91-1 
 179 500
 Содержание операции 
 Дебет 
 Кредит 
 Сумма, 
руб.
Списана первоначальная стоимость здания 
01-В 
01 
 1 800 000
Списана начисленная амортизация 
02 
01-В 
 179 500
Передано здание учредителю на основании акта
приемки-передачи
(1 800 000 - 179 500) руб.
91-2 
01-В 
 1 620 500
75-1 
91-1 
Уменьшена нераспределенная прибыль на 
остаточную стоимость изъятого имущества
84 
75-1 
 1 620 500

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsen-GB

Предлагаем ознакомиться:  Платит ли ИП налог на имущество?

По мнению автора, составление проводки Дебет 75-1 Кредит 91-1 (на остаточную стоимость объекта) не имеет подкрепления в действующих бухгалтерских стандартах, поскольку при передаче имущества учредителю у предприятия не возникает экономической выгоды вообще и в размере остаточной стоимости имущества в частности (п.

2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Можно было бы предложить ограничиться стандартными проводками по выбытию имущества, предусмотренными нормативными документами, однако запись, затрагивающая кредит счета 91, позволяет сформировать нулевой результат от операции по изъятию имущества, поэтому выбытие объекта не повлияет на размер финансового результата отчетного периода, который определяет величину отчислений учредителю.

С необходимостью данной проводки (признания прочего дохода в размере остаточной стоимости изымаемого имущества) можно согласиться еще по одной причине. Как при закреплении имущества предприятие не несло затрат в виде стоимости объекта и не формировало доходы (экономическая выгода не возникала), так и при изъятии этого имущества экономические выгоды предприятия не уменьшаются, следовательно, не должно быть и убытков.

Между тем при выбытии актива логично уменьшить и источник его финансирования, отраженный на счете 84. Возникает вопрос: в каком размере? В первом варианте решения из примера 2 предложено списать первоначальную стоимость имущества, а сумму начисленной амортизации включить в состав прочих доходов. Если следовать таким рекомендациям, получится, что при выбытии объекта у предприятия возникла экономическая выгода (данный доход увеличит размер отчислений в пользу учредителя).

Однако с этим можно поспорить. Предприятие, получившее от учредителя имущество в хозяйственное ведение, не затрачивает средства на его приобретение, не формирует доходы в виде безвозмездно полученного имущества, но тем не менее начисляет амортизацию (формирует расходы по обычным видам деятельности) в общем порядке.

Если здесь можно говорить об экономической выгоде, то следует признать, что она возникает ежемесячно в размере начисленной амортизации (как это справедливо для безвозмездных поступлений). Но, как было сказано выше, при поступлении и использовании имущества предприятие не формирует доходы. Значит, и при выбытии имущества нет оснований отражать их. Поэтому, по мнению автора, целесообразно составить проводку Дебет 84 Кредит 75 на остаточную стоимость имущества.

Как вариант, можно предложить также списание изымаемого имущества без задействования счета 91. Но помните, что законодательство требует отражения выбытия основных средств только с использованием этого счета.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2.

 Содержание операции 
 Дебет 
 Кредит 
 Сумма, 
руб.
Списана первоначальная стоимость здания 
01-В 
01 
 1 800 000
Списана начисленная амортизация 
02 
01-В 
 179 500
Передано здание учредителю на основании акта
приемки-передачи
(1 800 000 - 179 500) руб.
75-1 
01-В 
 1 620 500
Уменьшена нераспределенная прибыль на 
остаточную стоимость изъятого имущества
84 
75-1 
 1 620 500

Списание имущества по причине невозможности использования

Прекращение использования объекта вследствие его морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации является основанием для списания его стоимости с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Согласно п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств для определения возможности дальнейшего использования объектов и оформления документации при их выбытии создается специальная комиссия.

Как правило, собственники имущества унитарных предприятий издают нормативные акты, которые регулируют порядок списания данного имущества. При этом списание объектов производится по разрешению уполномоченных органов (разборка и демонтаж основных средств до получения такого разрешения не допускаются).

Списание объекта производится в общем порядке. Если основное средство было полностью самортизировано, то бухгалтер составит только две записи в учете: Дебет 01-В Дебет 01, Дебет 02 Кредит 01-В. По мнению автора, в этом случае счет 84 корректировать не требуется.

Предлагаем ознакомиться:  Договор аренды недвижимости образец бланк

сформирована задолженность перед учредителем по возврату имущества. При списании имущества в связи с невозможностью дальнейшего использования учредитель не получает имущество, не сможет передать его другому предприятию или учреждению и должен исключить его из реестра муниципального (государственного) имущества.

С точки зрения автора, в этой ситуации счет 84 также не следует затрагивать. Остаточная стоимость списываемого объекта уменьшит финансовый результат предприятия, соответственно доходы, связанные с выбытием основного средства (стоимость материалов, полученных при ликвидации, возмещение ущерба виновником утраты, повреждения объекта), увеличат его.

Пример 4. Учредитель передал в хозяйственное ведение унитарного предприятия основное средство стоимостью 60 000 руб. (сверх суммы уставного фонда). С согласия уполномоченного органа данный объект был списан в связи с невозможностью дальнейшего использования по причине морального устаревания. На момент списания остаточная стоимость объекта составляла 10 000 руб.

 Содержание операции 
 Дебет 
 Кредит 
 Сумма, 
руб.
Принято к учету имущество 
08 
75-1 
60 000 
Имущество включено в состав основных средств
01 
08 
60 000 
На стоимость имущества, полученного сверх 
суммы уставного фонда, увеличена
нераспределенная прибыль
75-1 
84 
60 000 
Начислена амортизация (в течение всего срока
использования)
20 (26) 
02 
50 000 
 При списании имущества 
Списана первоначальная стоимость здания 
01-В 
01 
60 000 
Списана начисленная амортизация 
02 
01-В 
50 000 
Отражено выбытие основного средства в связи 
с моральным износом
91-2 
01-В 
10 000 

Несколько слов о налоговом учете

Для более полной картины считаем необходимым вкратце отметить основные моменты, касающиеся налогообложения рассмотренных операций.

Доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, не включаются в налогооблагаемую прибыль на основании пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ. Между тем в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного предприятия в общем порядке.

При изъятии имущества собственником у унитарного предприятия не возникает ни расходов в виде недоначисленной по изымаемому имуществу амортизации (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 19.01.2010 N 03-03-06/4/3, от 06.03.2008 N 03-03-06/4/12), ни доходов в виде сумм начисленной амортизации (Письмо Минфина России от 04.09.

2009 N 03-03-06/4/75). Унитарное предприятие просто прекращает начислять амортизацию по изымаемому имуществу. Следовательно, в примере 2 в первом варианте корреспонденции счетов после отражения прочего дохода (Дебет 75-1 Кредит 91-1) на сумму начисленной амортизации необходимо сформировать постоянный налоговый актив (Дебет 68-4 Кредит 99) на сумму 35 900 руб. (179 500 руб. x 20%).

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, уменьшают налогооблагаемую прибыль. Ни Налоговый кодекс, ни официальные разъяснения не конкретизируют порядок применения данной нормы унитарными предприятиями. Согласно п. 1 ст.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressen-GB

257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб., независимо от того, на каком праве оно принадлежит налогоплательщику. В связи с этим представляется, что унитарные предприятия могут руководствоваться пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в общем порядке.

Предыдущая запись Могут ли приставы снять деньги с карты без предупреждения должника?
Следующая запись Стоит ли судиться с пенсионным фондом

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector