Обратная сила актов законодательства о налогах и сборах

Обратная сила актов законодательства о налогах и сборах

Конкретные случаи применения принципа отрицания обратной силы налоговых законов

  1. Не могут привлекаться к ответственности лица, совершившие до вступления в силу Кодекса грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, не повлекшее занижение дохода, а также нарушение правил составления налоговой декларации. Эти деяния в момент их совершения не признавались правонарушениями.
  2. Если закон, действующий в момент привлечения к ответственности, увеличивает размер ответственности по сравнению с актом законодательства о налогах и сборах, действовавшим в период совершения правонарушения, то применению подлежит более мягкая санкция.

Так, за совершение правонарушений до вступления в силу Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской федерации» не может применяться увеличенный размер санкции, предусмотренный за непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации.

Ответственность за это правонарушение предусмотрена ст.119 Кодекса. Пунктом 1 названной статьи в первоначальной редакции была установлена ответственность за непредставление налоговой декларации в течение периода продолжительностью до 180 дней по истечении установленного срока ее представления в виде штрафа в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 25% от указанной суммы.

  1. Согласно ранее действовавшей редакции Кодекса, к органам, осуществляющим регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, физических лиц, актов рождения и смерти, учет и регистрацию имущества, в случае неисполнения ими обязанностей, установленных ст.85 Кодекса, применялась ответственность в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. С вступлением в силу Федерального закона N 154-ФЗ за аналогичные правонарушения предусмотрена ответственность в размере 1000 руб. Однако ее применение также возможно только за правонарушения, совершенные после вступления названного Закона в силу.
  2. В соответствии с п.3 ст.120 Кодекса в первоначальной редакции ответственность применялась в случае занижения организациями налоговой базы только по налогу на прибыль (занижения дохода). Федеральный закон N 154-ФЗ внес в названный пункт изменения и позволил применять ответственность при занижении налоговой базы по любому налогу. Несмотря на это, учитывая принцип отрицания обратной силы, при выявлении правонарушения, совершенного до вступления в силу изменений, налоговые органы вправе привлекать к ответственности только в случае грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, повлекшего занижение именно дохода.
Предлагаем ознакомиться:  Кто сдает отчет кадастр отходов москва 2019

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Порядок приостановления операций по счетам налогоплательщика — организации, плательщика сбора — организации, налогоплательщика — индивидуального предпринимателя или налогового агента установлен ст.76 Кодекса. Первоначальная редакция ст.76 предусматривала только одно основание для вынесения решения о приостановлении операций по счетам в банке, а именно неисполнение налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога.

Так, согласно абз.2 п.2 ст.76 Кодекса решение о приостановлении операций по счетам в банке может также приниматься руководителем (его заместителем) налогового органа в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации, а также в случае отказа от представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Устанавливая новое основание для приостановления операций по счетам в банке, Федеральный закон N 154-ФЗ тем самым ухудшает положение налогоплательщиков и иных лиц, в отношении которых может применяться данная мера, и, следовательно, не может применяться к отношениям, возникшим до вступления его в силу.

Однако даже в случае, когда срок представления налоговой декларации наступил до вступления в силу дополнения, но по состоянию на дату введения его в действие декларация так и не представлена, приостановление операций по счетам, на наш взгляд, может применяться к налогоплательщику, не представившему декларацию, по истечении двух недель с момента вступления в силу дополнения.

Затрагивая вопрос начисления пеней в случае нарушения установленного срока уплаты налога, необходимо отметить, что в соответствии с п.4 ст.75 Кодекса в первоначальной редакции во всех случаях сумма пеней не могла превышать неуплаченную сумму налога. Уточняя данное положение, п.3 ст.1 Федерального закона N 155-ФЗ устанавливает, что суммы пеней, начисленные по состоянию на 1 января 1999 г.

Предлагаем ознакомиться:  Налог на операции с валютой

, но не уплаченные налогоплательщиком (налоговым агентом) или не взысканные с налогоплательщика (налогового агента) к моменту введения в действие части первой Кодекса, уплачиваются налогоплательщиком (налоговым агентом) или взыскиваются с налогоплательщика (налогового агента) в размерах, начисленных по состоянию на 1 января 1999 г.

В связи с тем что Федеральным законом N 154-ФЗ названное положение п.4 ст.75 Кодекса исключено, указанное ограничение на суммы уплачиваемых (взыскиваемых) пеней действует в период с 1 января 1999 г. до вступления в силу Федерального закона N 154-ФЗ, т.е. до 13 августа 1999 г.

Отменяя это положение, Федеральный закон N 154-ФЗ ухудшает положение налогоплательщика, однако, так же как и в случае с приостановлением операций по счетам в банке, если на момент отмены данного ограничения обязанность по уплате (перечислению налоговым агентом) налога исполнена не была, пени продолжают начисляться с 13 августа 1999 г. независимо от превышения суммы пени над суммой неуплаченного (неперечисленного) налога.

Е.Р.Александрова

Управление МНС России

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

по г. Москве

Предыдущая запись Досрочное погашение кредита: подводные камни
Следующая запись Как судебные приставы распределяют деньги

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector