Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Глава V. Налогообложения доходов физических лиц

Объекты налогообложения физических лиц

Правовые основы

Налог на доходы физических лиц (или НФДЛ) касается каждого. Расхожее название НДФЛ – подоходный налог. Облагается им любое физическое лицо, получившее доход.

Такие понятия, как «плательщики НДФЛ», «объект налогообложения» и «налоговая база», описаны в главе 23-й (чуть ли не самой объемной) Налогового кодекса. Также правовая база подоходного налога включает в себя:

  • Федеральный закон N 281-ФЗ от 25.11.2009.
  • Федеральный закон N 251-ФЗ от 03.07.2016.
  • Федеральный закон N 279-ФЗ от 29.12.2012.
  • Федеральный закон N 229-ФЗ от 27.07.2010.
  • Приказ ФНС РФ от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485 и обязательно — разъясняющие спорные ситуации письма ФНС РФ и Минфина.

Состав налогов, уплачиваемых физическими лицами

Физические лица при определенных обстоятельствах могут выступать плательщиками многих налогов, в связи с чем налоги, уплачиваемые ими можно разделить на несколько групп:

  • во-первых, налоги, уплата которых возникает при наличии объекта (без каких-либо дополнительных условий). К этой группе относятся такие налоги как налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, земельный и транспортный налоги;
  • во-вторых, налоги, уплата которых возникает при наличии объекта и осуществлении предпринимательской деятельности. Физическое лицо становится плательщиком таких налогов только при условии регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. К этой группе относятся такие налоги, как налог на добавленную стоимость; единый налог на вмененный доход; налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения и т.д.

Базовые понятия

Согласно положениям налогового законодательства РФ, а в частности — статье 209-й, объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

  • в стране и за ее границами гражданами, признанными резидентами;
  • от источников в пределах РФ гражданами, являющимися нерезидентами.

Факт резидентства устанавливается по правилу: суммируются дни фактического (подтвержденного) пребывания лица на российской территории в течение непрерывных 12 месяцев. Периоды отсутствия рассчитываются без учета нахождения за границей с целью образования и/или лечения (но не более полугода). Учитывается также выезд за границу с целью осуществления трудовых (или других) обязанностей, которые связаны с оказанием услуг или выполнением работ на месторождениях углеводородного сырья, находящихся в море.

Налоговым резидентом признается гражданин, пребывающий в России свыше 183 дней. Согласно нормам закона, все его доходы облагаются налогом по общепринятой ставке 13%.

По аналогии, нерезиденты – лица, находящиеся в нашей стране менее 183 дней (без перерыва). В эту категорию входят иностранцы, оформившиеся на временные работы, студенты, прибывшие в Россию по обмену, и наши граждане, проживающие в стране менее указанной суммы дней. Лица, относящиеся к нерезидентам, перечисляют в казну государства налог с доходов по ставке 30%. Естественно, что объект налогообложения НДФЛ для резидентов и нерезидентов тоже имеет различие.

Здесь важно напомнить, что категория «доходы» — это не только поступления в денежной форме, реже в натуральной, это еще и материальная выгода.

Объекты налогообложения физических лиц

И еще. Третий пункт статьи 207-й налогового законодательства говорит о том, что налоговыми резидентами нашей страны, независимо от фактического времени проживания в нашей стране, признаются российские военнослужащие, находящиеся по призыву или контракту за границей. А также сотрудники органов госвласти и местного самоуправления, официально командированные для работы за рубежом.

Налоговое законодательство доходы физического лица трактует как экономическую выгоду, которая может быть рассчитана в денежном выражении. То есть доход не образуется, если отсутствует выгода. В качестве примера рассматривается ситуация с компенсацией затрат на проезд курьеру или расходов сотруднику, прибывшему из командировки.

Экономическая выгода представляется доходом только при соблюдении трех условий:

  • ее размер подлежит оценке,
  • получить ее можно деньгами или имуществом,
  • ее можно определить по правилам, прописанным в 23-й главе Налогового кодекса России.

Статья 208-я налогового законодательства к объектам налогообложения НДФЛ (2016-2017), полученных от источников в России и/или за ее пределами, относит:

  • средства, вырученные от продажи долей (частей) в уставном капитале, ценных бумаг, движимого и недвижимого имущества и т. д.;
  • поступления от сдачи в аренду личного имущества;
  • выплаты по страховым случаям; объектом налогообложения НДФЛ при страховых выплатах признается выплачиваемая премия (исключения предусмотрены статьей 213 НК России);
  • пенсии, стипендии и подобные выплаты;
  • доходы от применения зарегистрированных авторских прав или каких-либо смежных;
  • доходы, получаемые от использования любых ТС, а также штрафы и прочие санкции, назначенные за их простой;
  • заработная плата и прочие денежные вознаграждения, полученные на основе договорных отношений в гражданско-правовом поле;
  • дивиденды и/или проценты, вырученные от участия в компаниях как российского, так и зарубежного образования;
  • прочие доходы, выручаемые от легальной деятельности в нашей стране и за ее пределами.

Экономическая выгода, полученная на территории России, тоже является объектом налогообложения НДФЛ. К ней относят:

  • доходы от эксплуатации трубопроводов, линий электропередач, прочих средств связи, включая компьютеризированные сети;
  • вознаграждения и прочие выплаты, назначенные за выполнение трудовых обязанностей членам судовых экипажей, плавающих под российским Государственным флагом;
  • выплаты правопреемникам за умерших лиц, имевших страховку.

Этот перечень считается открытым. Это говорит о том, что в критической экономической ситуации он может быть увеличен.

Вопрос 1: Налог на доходы физических лиц: налогоплательщики, объект налогообложения, льготы и налоговые вычеты, налоговая база, ставки, порядок исчисления и уплаты. Пример расчета налога.

Объект налогообложения данного налога устанавливается статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации.

Объект налогообложения налога на доходы физических лиц представляет собой доход, полученный физическим лицом из различных источников. При определении налогооблагаемого дохода имеет налоговый статус физического лица (резидент или нерезидент Российской Федерации).

Объекты налогообложения физических лиц

Для налогоплательщиков – резидентов источниками полученных доходов могут быть источники, находящиеся в Российской Федерации, и источники, находящиеся за пределами Российской Федерации.

Для налогоплательщиков – нерезидентов источником облагаемого дохода признаются источники на территории Российской Федерации.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ — федеральный налог,
входящий в налоговую систему РФ; это
прямой налог, построен на резидентском
принципе. Он уплачивается на всей
территории страны по единым ставкам.

Порядок исчисления
и уплаты налога определен Налоговым
кодексом и Методическими рекомендациями
по применению гл. 23 «Налог на доходы
физических лиц» части второй Налогового
кодекса.

Налогоплательщиками
признаются:

  • физические лица,
    являющиеся налоговыми резидентами
    России. Этот статус имеют лица, проживающие
    на территории РФ не менее 183 дней в
    календарном году; они уплачивают налог
    со всех полученных доходов, т. е. несут
    полную налоговую ответственность;

  • физические Лица,
    получающие доходы от источников в РФ,
    не являющиеся налоговыми резидентами
    РФ. Этот статус имеют лица, находящиеся
    на территории страны меньше 183 дней в
    календарном году; они уплачивают налог
    лишь с дохода, полученного от источников
    в РФ, т. е. несут ограниченную налоговую
    ответственность.

Объект
налогообложения:

  • доход, полученный
    физическими лицами — резидентами
    России от источников в РФ и за ее
    пределами;

  • доход, полученный
    нерезидентами от источников в РФ.

В сумму дохода от
источников в России и за ее пределами
включаются: дивиденды и проценты
полученные; страховые выплаты при
наступлении страховых случаев; доходы
от сдачи имущества в аренду; доходы от
реализации имущества, акций или ценных
бумаг, прав требования к какой-либо
организации и др.

Предлагаем ознакомиться:  Куда уходят налоги с зарплаты

Льготы. Перечень
доходов, не подлежащих налогообложению,
достаточно обширен, в частности, включает
в себя:

  • государственные
    пенсии и пособия, кроме пособия по
    временной нетрудоспособности;

  • государственные
    стипендии учащихся, студентов, аспирантов;

  • вознаграждение
    донорам, алименты;

  • доходы в денежной
    и натуральной формах, получаемые от
    физических лиц в порядке наследования
    и дарения, и т. д.

Налоговые вычеты.
При исчислении налоговой базы должны
учитываться различные виды налоговых
вычетов. Кратко охарактеризуем их.

«Стандартные
налоговые вычеты» уменьшают налоговую
базу ежемесячно на:

  • 3000 руб. (например,
    у лиц, получивших лучевую болезнь
    вследствие чернобыльской катастрофы,
    инвалидов Великой Отечественной войны);

  • 500 руб. (Герои СССР
    и РФ, лица, награжденные орденами Славы
    трех степеней; участники Великой
    Отечественной войны, инвалиды с детства
    и др.);

  • 400 руб. — у работающих
    граждан до того месяца, в котором доход
    налогоплателыцика не превысил 20 000 руб.
    (предоставляется по одному месту
    работы);

  • 300 руб. — у
    физического лица на каждого ребенка в
    возрасте до 18 лет, а также на каждого
    учащегося, студента или аспиранта
    дневной формы обучения в возрасте до
    24 лет до того месяца, в котором доход
    налогоплательщика не превысил 20 000 руб.
    Вдовам, одиноким родителям вычет
    предоставляется в двойном размере.

Если налогоплательщик
имеет право на несколько вычетов, ему
предоставляется один максимальный
вычет.

В группу «Социальные
налоговые вычеты» входят три вида
произведенных налогоплательщиком
расходов социального характера:

  • суммы, перечисленные
    физическими лицами на благотворительные
    цели в виде денежной помощи бюджетным
    организациям науки, культуры,
    здравоохранения;

  • суммы, уплаченные
    за обучение в образовательных учреждениях
    за свое обучение и обучение детей до
    24 лет на дневном отделении, но не более
    25 тыс. руб. в год, а с 1 января 2004 г — не
    более 38 тыс. руб.;

  • суммы, уплаченные
    за лечение (свое, супруга, родителей
    или детей), а также на приобретение
    медикаментов, назначенных лечащим
    врачом, но не более 25 тыс. руб. в год, а
    с 1 января 2004 г — не более 38 тыс. руб.

Объекты налогообложения физических лиц

Группа «Имущественные
налоговые вычеты» предусматривает
следующие вычеты.

При продаже жилых
домов, дач, квартир, садовых домиков или
земельных участков, находившихся в
собственности менее 5 лет, — в сумме,
полученной налогоплательщиком, но не
более 1 млн. руб. и при продаже другого
имущества, находившегося в собственности
менее трех лет, в сумме полученного
дохода, но не более 125 тыс. руб. Если
имущество находилось в собственности
более указанных сроков, вычет
предоставляется в полной сумме полученного
дохода.

При покупке
(строительстве) жилого дома или квартиры
— в размере фактически произведенных
расходов, но не более 600 тыс. руб., не
включая проценты по ипотечным кредитам,
полученным на приобретение (строительство).
С 1 января 2004 г. размер этого вычета
составляет до 1 млн. руб. Повторное
предоставление налогоплательщику
указанного имущественного налогового
вычета не допускается.

«Профессиональные
налоговые вычеты» предоставляются:

  • индивидуальным
    предпринимателям и лицам, занимающимся
    частной практикой, — в сумме фактически
    произведенных и документально
    подтвержденных расходов (при отсутствии
    документов — в размере 20% общей суммы
    доходов);

  • лицам, получающим
    доход от выполнения работ по договорам
    гражданско-правового характера, — в
    сумме фактически произведенных и
    документально подтвержденных расходов;

  • лицам, получающим
    авторские вознаграждения, — в сумме
    фактически произведенных и документально
    подтвержденных расходов, а при отсутствии
    документов в размерах от 20 до 30% суммы
    начисленного дохода.

Налоговая база.
Она включает в себя все полученные
налогоплательщиком доходы за минусом
предусмотренных законодательством
вычетов. При этом для правильного
формирования облагаемой базы важно
знать и учитывать четыре принципиально
важных момента.

1. Под налогообложение
подпадают виды доходов в зависимости
от их формы, а именно:

  • все доходы как в
    денежной, так и в натуральной формах,
    или право на распоряжение которыми у
    него возникло;

  • доходы в виде
    материальной выгоды (экономия на
    процентах за пользование заемными
    средствами, выгода от приобретения
    товаров или услуг у лиц, являющихся
    взаимозависимыми в соответствии с
    гражданско-правовым договором, выгода,
    полученная от приобретения ценных
    бумаг).

  1. Налоговая база
    определяется по каждому виду доходов,
    в отношении которых установлены
    различные налоговые ставки: 6, 13, 30 и 35%

  2. При определении
    налоговой базы только для доходов, в
    отношении которых предусмотрена ставка
    13%, допускается использование основных
    льгот, перечисленных в ст. 217 Н К «Доходы,
    не подлежащие налогообложению
    (освобождаемые от налогообложения)».

  3. Для доходов, в
    отношении которых предусмотрена ставка
    13%, налоговая база определяется как
    сумма таких доходов, уменьшенных на
    сумму налоговых вычетов. Для других
    видов доходов, имеющих ставки налога
    30 и 35%, налоговые вычеты не применяются.

Налоговый период
— календарный год.

Объекты налогообложения физических лиц

Налоговые ставки:

  • 35% — в отношении
    следующих доходов: а) выигрыши и призы,
    полученные на конкурсах в целях рекламы,
    в части превышения 2000 руб.; б) страховые
    выплаты по договорам добровольного
    страхования в части превышения норматива;
    в) проценты по вкладам в банках в части
    превышения 3/4 ставки ЦБ по вкладам в
    рублях и 9% по вкладам в валюте; г) суммы
    экономии на процентах по заемным
    средствам в части превышения 3/4 ставки
    ЦБ в рублях и 9% в иностранной валюте;

  • 30% — в отношении
    доходов физических лиц, не являющихся
    резидентами РФ;

  • 6% — в отношении
    дивидендов, полученных физическими
    лицами — резидентами РФ;

  • 13% — в отношении
    остальных видов доходов.

Первая в мире
ставка налога на доход составила 10%. Об
этом можно судить по Пятикнижию Моисея
(Левит, гл. 27), где сказано: «И всякая
десятина на земле из семян земли и из
плодов дерева принадлежит Господу: это
святыня Господня. Если же кто захочет
выкупить десятину свою, то пусть приложит
к цене ее пятую долю»

Порядок исчисления
и уплаты налога предусматривает следующие
основные моменты.

Организации и
индивидуальные предприниматели, от
которых налогоплательщик получил
доходы, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить в бюджет
сумму налога. Исчисление сумм налога
производится налоговыми агентами
нарастающим итогом с начала налогового
периода по окончании каждого месяца
отдельно по каждому виду дохода.

Налог перечисляется
в бюджет в день получения денег в банке
на заработную плату или в день перечисления
дохода получателю со счетов в банке
налогового агента.

При выплате доходов
в натуральной форме или в виде материальной
выгоды налог уплачивается на следующий
день после его удержания из суммы дохода.

Индивидуальные
предприниматели и другие лица, занимающиеся
частной практикой, исчисляют налог
самостоятельно и перечисляют в бюджет
с учетом авансовых платежей в установленные
сроки. На указанные лица возложена
обязанность заполнения и предоставления
в налоговый орган декларации. Окончательная
сумма налога по данным налоговой
декларации должна быть уплачена в бюджет
не позднее 15 июля следующего года.

«Раз в год каждый
американец идет в налоговое управление,
где, подняв руки, клянется, что
никогда-никогда в своей жизни не имел
ни цента…» — писал американский писатель
М Твен (1835-1910)

Объект налогообложения налога на имущество физических лиц

Объект налогообложения данного налога устанавливается статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации.

Объект налогообложения налога на имущество физических лиц устанавливается в пределах муниципальных образований, поскольку указанный налог относится к местным. Также объект налогообложения распространяется на города федерального значения (Санкт-Петербург, Москва, Севастополь).

Объекты налогообложения физических лиц

В состав облагаемого имущества включаются жилые дома; квартиры, комнаты; гаражи и машино-места; единые недвижимые комплексы; объекты, незавершенные строительством; иные здания, строения, сооружения и помещения.

При этом в целях налогообложения имущества физических лиц жилыми домами считаются также такие объекты как дома, жилые строения, располагающиеся на земле, предоставленной для индивидуального жилищного строительства, садоводства, огородничества, а также ведения личного подсобного, дачного хозяйства.

Предлагаем ознакомиться:  Вся правда о налогах с заработной платы: сколько процентов платить, кто выплачивает и куда

Из состава объектов обложения налогом на имущество физических лиц исключается общее имущество многоквартирных домов.

Вопрос 1: Налог на доходы физических лиц: налогоплательщики, объект налогообложения, льготы и налоговые вычеты, налоговая база, ставки, порядок исчисления и уплаты. Пример расчета налога.

Объекты налогообложения физических лиц

Объект налогообложения данного налога устанавливается статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации.

Объект налогообложения земельного налога устанавливается в пределах муниципальных образований, поскольку указанный налог относится к местным.
Также объект налогообложения распространяется на города федерального значения (Санкт-Петербург, Москва, Севастополь).
З
емельным налогом облагаются земельные участки, находящиеся в собственности физических лиц (в контексте рассматриваемой темы).

Из состава объектов налогообложения земельным налогом исключены:

  • участки, которые изъяты из оборота;
  • участки, на оборот которых наложено ограничение, занятые специально оговоренными объектами (культурного наследия народов России, археологического наследия, из Списка всемирного наследия, историко-культурные заповедники, музеи-заповедники);
  • участки, входящие в состав земель лесного фонда;
  • участки, на оборот которых наложено ограничение, занятые водными объектами из состава водного фонда, находящимися в государственной собственности;
  • участки, представляющие собой общее имущество многоквартирного дома.

Объект налогообложения данного налога устанавливается статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации.

В состав объектом налогообложения данным налогом для физических лиц включаются следующие зарегистрированные в соответствии с требованиями законодательства транспортные средства: автомобиль, мотоцикл, мотороллер, автобус, иные самоходные машины и механизмы на гусеничном и пневматическом ходу, самолет, вертолет, теплоход, яхта, парусное судно, катер, снегоход, мотосани, моторная лодка, гидроцикл, несамоходное (буксируемое) судно, иные воздушные и водные транспортные средства.

Из состава объектов налогообложения для физических лиц исключены:

  • лодки весельные и моторные (с мощностью двигателя менее 5 лошадиных сил);
  • специально оборудованные для инвалидов легковые автомобили и приобретенные или полученные с помощью органов социальной защиты населения легковые автомобили (мощность двигателя менее 100 лошадиных сил);
  • речные и морские суда, предназначенные для промысла;
  • воздушные, речные, морские суда (пассажирские, грузовые), числящиеся в собственности индивидуальных предпринимателей, осуществляющих грузовые и пассажирские перевозки;
  • транспортные средства сельскохозяйственных товаропроизводителей (комбайны самоходные различных марок, тракторы, машины ветеринарной помощи и т.д.), используемые для выполнения сельскохозяйственных работ;
  • транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
  • числящиеся в розыске транспортные средства (при наличии документов, подтверждающих факт угона);
  • санитарно-авиационные и медицинские вертолеты и самолеты;
  • суда, внесенные в Российский международный реестр судов;
  • платформы морские (плавучие, стационарные); буровые суда и установки морские передвижные.
Объекты налогообложения физических лиц

В том же налоговом законодательстве есть перечень налогов доходов физических лиц, которые не заявлены к обложению НДФЛ. К ним относят:

  • материальную помощь, выплаченную одному из родителей не позднее 12 месяцев со дня рождения малыша (но не более 50 000 рублей);
  • пособия, выплачиваемые в связи с беременностью и родами, а также по безработице;
  • денежное возмещение за вред, нанесенный здоровью на производстве;
  • пособия федерального уровня, исключая выплаты по временной нетрудоспособности (больной ребенок — не исключение), и иные компенсационные выплаты;
  • денежные подарки от работодателя стоимостью не выше четырех тысяч рублей;
  • алименты;
  • вознаграждения за донорскую помощь (за сданное молоко, кровь и т. д.);
  • государственные пенсии, трудовые, а также социальные доплаты;
  • гранты (безвозмездные выплаты), направленные на поддержание культуры, образования, искусства в нашей стране, предоставленные российскими, иностранными организациями или международными (перечень определен Правительством РФ);
  • выплаты, идущие добровольцам, в рамках договоров гражданско-правового поля, предметом которых признается безвозмездное исполнение работ;
  • премии, присужденные иностранными, международными или российскими организациями за выдающиеся достижения в области образования, литературы, культуры, искусства, науки и техники, а также средств массовой информации (перечни утверждены Правительством РФ и Правительствами субъектов страны);
  • жилье и/или земельные участки, предоставленные бесплатно по какой-либо федеральной или региональной программе;
  • компенсационные выплаты, гарантированные законодательством различных уровней власти (в определенных пределах).

А также к освобожденным от НДФЛ объектам налогообложения относятся единовременные выплаты, которые осуществляются:

  • в виде адресной социальной помощи незащищённым слоям населения из бюджетов разного уровня;
  • в связи с обстоятельствами непреодолимой силы;
  • работодателем членам семьи работников либо вышедших на пенсию, либо умерших;
  • пострадавшим на территории России от террористических актов или членам семей погибших от терактов.

Объекты налогообложения физических лиц

Весь перечень содержится в статьях 215-й и 217-й Налогового кодекса РФ. Он признан ограниченным и ни при каких условиях расширению не подлежит.

С первого января текущего года статья 217-я получила новый пункт. Теперь подоходный налог не начисляется на стоимость проведенной независимой оценки квалификации наемного работника.

Налоговую декларацию,
кроме указанных выше индивидуальных
предпринимателей и лиц, занимающихся
частной практикой, обязаны предоставить
лица:

  • получившие доход
    от других физических лиц (например, от
    сдачи помещений в наем, от продажи
    имущества или сдачи его в аренду);

  • получившие доход
    от источников за пределами РФ;

  • лица, у которых
    налог не был удержан налоговыми агентами;

  • лица, которые
    претендуют на получение социальных и
    имущественных налоговых вычетов.

Пример расчета
налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц. Заработная плата
физического лица за год составила 60 000
руб., в том числе за январь, февраль, март
— 20 000 руб. Доход от продажи квартиры,
находив­шейся в собственности в
течение 3 лет, составил 3 000 000 руб.

Физическое лицо
получило от организации ссуду сроком
на 1 год в сумме 10 000 руб. под 5% годовых.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ в указанный
период составляла 12% годовых.

Физическое лицо
имеет двоих несовершеннолетних детей.

Объекты налогообложения физических лиц

В состав совокупного
годового дохода войдут: трудовые доходы
— 60 000 руб., доход от продажи квартиры —
3 000 000 руб. и сумма материальной выгоды
по полученной ссуде — 400 руб.

10 000[(12 х 3/4 — 5)]/100% =
400 руб.

Всего доходов —
3 060 400 руб.

Из дохода физического
лица будут произведены стандартные
налоговые вычеты за три месяца на самого
работника в сумме 1200 руб. (400 х 3) и на
детей в сумме 1800 руб. (300 х 3 х 2), а также
имущественный вычет в сумме 1 000 000 руб.,
всего 1 003 000 руб. Сумма дохода, облагаемого
по ставке 13%, составит. 3 060 000 — 1 003 000 = 2
057 000 руб., а по ставке 35% составит 400 руб.

Схема 5.1.1

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
— региональный целевой налоговый
платеж, который заменил действовавшие
до 1 января 2003 г. налоги на пользователей
автомобильных дорог и с владельцев
транспортных средств. Порядок исчисления
и уплаты транспортного налога отражен
в гл. 28 НК.

Налогоплательщики
— лица, на которых в соответствии с
законодательством РФ зарегистрированы
транспортные средства, признаваемые
объектом обложения.

«Если вы действуете
в нарушение правил, вас штрафуют, если
вы действуете по правилам, вас облагают
налогом» (Лоуренс Дж. Питер).

К объектам
налогообложения относятся:

  • самоходные машины
    и механизмы на пневматическом и
    гусеничном ходу (например, автомобили,
    мотоциклы, автобусы);

  • воздушные
    транспортные средства (в частности,
    самолеты, вертолеты);

  • водные транспортные
    средства (теплоходы, яхты, парусные
    суда, катера и др.).

В Налоговом кодексе
четко оговорены транспортные средства,
не являющиеся объектом налогообложения
(ст. 358.2). Например, это автомобили
легковые, специально оборудованные для
использования инвалидами; промысловые
морские и речные суда; самолеты и
вертолеты санитарной авиации и медицинской
службы.

Ради шутки вспомним,
что простейший способ законного обхода
налогов — посмотреть, что облагается,
и экономить именно на этом. Так, с 1828 по
1855 гг. Францию заполонили не очень
удобные трехколесные повозки, поскольку
налог брали с каждого колеса.

Предлагаем ознакомиться:  Как сшитть договор треугольником

Налоговая база.
Порядок определения облагаемой базы
зависит от вида транспортного средства.
Так, налоговая база определяется в
отношении:

  • транспортных
    средств, имеющих двигатели, как мощность
    двигателя транспортного средства в
    лошадиных силах;

  • водных несамоходных
    (буксируемых) транспортных средств,
    для которых назначается валовая
    вместимость, как валовая вместимость
    в регистровых тоннах;

  • прочих транспортных
    средств как единица транспортного
    средства.

Налоговые ставки
устанавливаются законодательством
субъектов Федерации в рамках ставок,
определенных Налоговым кодексом.
Например, в соответствии с гл. 28 НК
автомобили легковые с мощностью двигателя
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно
облагаются по ставке 5 руб. за 1 л. с., а
мощностью свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) —
30 руб.

Вместе с тем
федеральное законодательство наделяет
субъекты РФ правом: увеличивать либо
уменьшать налоговые ставки (не более
чем в пять раз); устанавливать
дифференцированные налоговые ставки
в отношении каждой категории транспортных
средств, а также с учетом срока их
полезного использования.

Например, в
Санкт-Петербурге в 2004 г. владельцы
автомобиля должны платить за 1 л. с.
транспортный налог в следующих размерах
(в рублях):

  • до 100 л. с. включительно
    — 12;

  • свыше 100 до 150 л.
    с. — 26,7;

  • свыше 150 до 200 л.
    с. — 50;

  • свыше 200 до 250 л.
    с. — 75;

  • свыше 250 л. с. —
    150.

Владельцы мотоциклов
и мотороллеров уплачивают Транспортный
налог в следующих размерах (в рублях):

  • до 20 л. с. включительно
    — 6,5;

  • свыше 20 до 35 л. с.
    — 7,7;

  • свыше 35 л. с. — 40.

Налоговая база

Рассчитывают налогоплательщики НДФЛ налоговую базу из объекта налогообложения в денежном виде. Все доходы физического лица за определенный период суммируются, затем умножаются на ставку.

Налоговую базу определяют отдельно по каждому признанному виду доходов, даже если ставки в их отношении установлены различные.

Сумму доходов можно уменьшить. Для этого из нее вычитают или заранее не берут в расчет различные вычеты (стандартный, имущественный, социальный и пр.).

Полученная положительная сумма фиксируется и перечисляется в бюджет. Если результат отрицателен, то физическое лицо ничего не уплачивает, так как его налоговая база признается нулевой. Также минусовый результат нельзя переносить на последующие периоды или учитывать в дальнейших расчетах.

Если объект налогообложения налогоплательщика НДФЛ был получен в валюте, перед расчетом налоговой базы он переводится в рубли по курсу Центробанка РФ на день фактического его получения.

Один нюанс: при установлении налоговой базы из нее запрещается минусовать удержания из заработной платы, утвержденные судебным решением. Это могут быть коммунальные платежи, алименты, кредитные платежи и пр.

Прочие особенности вычисления налоговой базы объекта налогообложения НДФЛ определены статьями 211-й – 215-й Налогового кодекса РФ:

  • налоговая база по заключенным договорам страхования рассматривается в статье 213-й;
  • доход как материальная выгода может появляться при экономии на процентах за пользование деньгами, полученными на условиях кредита, при приобретении товаров, а также работ, услуг по заключенным договорам гражданско-правового поля у индивидуальных предпринимателей, организаций или физических лиц, которые признаются взаимозависимыми касательно налогоплательщика, а также при покупке ценных бумаг;
  • если объектом налогообложения НДФЛ признается доход, получаемый в натуральной форме, то к нему применяется статья 211-я НК России («натуральная форма» — это услуги, товары, имущество, то есть все то, что лицо получает неденежными средствами, а «натурой»); здесь учитывать нужно то, что доход в натуральной форме признается полученным от индивидуального предпринимателя и/или фирмы (организации);
  • отдельные категории доходов граждан, прибывших из-за рубежа, облагаемые налогом в нашей стране, рассмотрены в 215-й статье НК РФ;
  • принципы уплаты подоходного налога по доходам, вырученным от долевого участия в различных организациях, прописаны в статье 214-й;
  • с 1 января 2016 года объект налогообложения НДФЛ может быть уменьшен при выходе из членов общества, а не только при реализации доли (или части).

Предприниматель определяет ее индивидуально по каждому виду доходов, если по ним установлены разные ставки. Законодательно предусмотрено облагать доходы индивидуального предпринимателя по общей ставке, то есть 13%.

Третий пункт статьи 210-й НК РФ определяет, что база налогообложения по ставке в 13% рассчитывается как денежная форма доходов, кроме налоговых вычетов, предписанных статьями 218-й – 221-й налогового законодательства, с учетом особенностей, предусмотренных главой 23-й Кодекса. Отсюда следует, что для индивидуальных предпринимателей заложено право уменьшать базу налогообложения на следующие налоговые вычеты:

  • признанные стандартными статьей 218-й НК России;
  • инвестиционные, предписанные статьей 219.1 кодекса;
  • социальные, прописанные статьей 219-й НК РФ;
  • при переносе убытков при операциях с финансовыми инструментами срочных сделок и /или ценными бумагами на будущие периоды (статья 220.1 НК России);
  • имущественные, раскрытые в статье 220-й налогового законодательства;
  • профессиональные, предписанные статьей 221-й НК РФ;
  • при переносе убытков от членства в инвестиционном товариществе на будущие периоды (статья 220.2).

Налоговые вычеты, относящиеся к профессиональным, подчиняются правилам, по которым признаваемые расходы будут:

  • обоснованы;
  • подтверждены документально;
  • появились вследствие деятельности, направленной исключительно на получение выгоды.

Описанные критерии должны быть соблюдены одновременно.

При этом четко прописаны некоторые виды расходов, необходимые к включению в профессиональный вычет:

  1. Суммы страховых сборов, перечисляемых на обязательное пенсионное страхование и медицинское.
  2. Суммы налогов (исключая подоходный). Причем сумма налога на имущество физлиц, уплаченная индивидуальным предпринимателем, принимается к вычету, только если имущество, облагаемое налогом, признается используемым непосредственно в бизнесе (исключая жилье, гаражи и дачи).

Применить профессиональный вычет возможно только по окончании периода налогообложения. Предоставляет его налоговая инспекция, за базу принимая поданную индивидуальным предпринимателем налоговую декларацию по НДФЛ.

Схема 5.1.1

Сведения о
транспортных средствах, принадлежащих
физическим лицам, в налоговые инспекции
подают органы, осуществляющие
государственную регистрацию этих
средств на территории РФ. Срок подачи
таких сведений ограничен десятью днями
после регистрации или снятия с регистрации
транспортных средств.

На органы,
осуществляющие государственную
регистрацию транспортных средств, также
возлагается обязанность в срок до 1
февраля текущего календарного года
сообщать в налоговые органы по месту
своего нахождения сведения о транспортных
средствах и о лицах, на которых
зарегистрированы транспортные средства,
по состоянию на 31 декабря истекшего
календарного года.

Порядок и сроки
уплаты транспортного налога юридическими
лицами, а также сроки подачи налоговой
декларации определяются законодательством
субъекта РФ. Физическим лицам налоговым
органом вручается уведомление о
подлежащей уплате сумме налога в срок
не позднее 1 июня года налогового периода.

Пример расчета
транспортного налога. В Санкт-Петербурге
организация имеет на своем балансе два
легковых автомобиля: Мерседес-Бенц с
мощностью двигателя 360 л. с. и ГАЗ-3110с
мощностью двигателя 98 л. с. Ставки налога
соответственно равны 150 руб. и 12 руб.

Сумма транспортного
налога в 2004 г. составит (360 х 150) (98 х 12) =
55 176 руб.

Объекты налогообложения физических лиц

Схема 6.1.1

НДФЛ для индивидуальных предпринимателей

ИП законодательно признаны самостоятельными плательщиками обязательных сборов и налогов. Коммерсант уплачивает подоходный налог, если ведет бизнес по общей системе налогообложения.

В случае использования наемного труда и его оплаты индивидуальный предприниматель становится налоговым агентом по НДФЛ.

Принципы расчета и уплаты этого налога коммерсантами прописаны в статье 227-й Налогового кодекса. Главный из них — объектом налогообложения НДФЛ для ИП являются только доходы, вырученные от ведения бизнеса. Причем доход может быть выражен как в денежной форме, так и в натуральной, а также как материальная выгода, которая определена в статье 212-й налогового законодательства.

Предыдущая запись Алименты подсудность по месту жительства истца
Следующая запись Как перевести рабочие дни в календарные при расчете отпускных

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector