Роялти внутри России экономят налоги не хуже, чем с использованием офшоров

Налог на роялти в рф

Налог на прибыль, уплаченный налоговым агентом

Налогообложение иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства и получающих доходы от источников в РФ, имеет некоторые особенности. Как же должна действовать российская организация при выплате доходов иностранным контрагентам?

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ (абз. 3 п. 1 ст. 246 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Объектом обложения налогом на прибыль для таких иностранных организаций признаются доходы, определенные в п. 1 ст. 309 НК РФ, где в пп. 4 названы доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности. К последним, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

При этом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается на налогового агента — российскую организацию. Об этом сказано в п. 1 ст. 310 НК РФ.

Напомним: если у иностранной организации отсутствуют постоянные представительства на территории РФ, ее доходы в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ облагаются по ставке 20%. Если же иностранная организация является резидентом одного из 74 государств, с которыми у РФ имеется международный договор об избежании двойного налогообложения, может применяться пониженная ставка налога либо освобождение от уплаты налога в РФ (пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ). Подробно подобные ситуации рассмотрены в Письмах УФНС по г. Москве от 25.11.2008 N 19-12/109890, от 14.12.2007 N 20-12/119677.

Налог на роялти в рф

Примечание. Перечень действующих двусторонних международных договоров с РФ по состоянию на 01.01.2009 приведен в Письме ФНС России от 15.01.2009 N ВЕ-22-2/20@.

Отметим, что термин «роялти» при использовании в международных договорах означает платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование исключительного права. Приведем ставки налога в отношении роялти, предусмотренные международными договорами.

------T-------------------------------------------------------------------¬
¦ 0% ¦Армения, Австрия, Бельгия, Великобритания и Северная Ирландия,¦
¦ ¦Венгрия, Германия, Дания, Ирландия, Исландия, Италия, Катар, Кипр,¦
¦ ¦КНДР, Люксембург, Мали, Нидерланды, Норвегия, США, Узбекистан,¦
¦ ¦Финляндия, Франция, Швейцария, Швеция, ЮАР ¦
----- -------------------------------------------------------------------
¦ 5% ¦Иран, Испания, Республика Корея, Ливан, Намибия, Туркмения ¦
----- -------------------------------------------------------------------
¦ 7% ¦Греция ¦
----- -------------------------------------------------------------------
¦ 7,5%¦Сингапур ¦
----- -------------------------------------------------------------------
¦10% ¦Албания, Австралия, Азербайджан, Белоруссия, Израиль, Индия,¦
¦ ¦Казахстан, Китай, Кувейт, Киргизия, Македония, Марокко, Мексика,¦
¦ ¦Молдавия, Новая Зеландия, Польша, Португалия, Румыния, Словакия,¦
¦ ¦Словения, Турция, Украина, Хорватия, Чехия, Шри-Ланка ¦
----- -------------------------------------------------------------------
¦15% ¦Алжир, Болгария, Бразилия, Венесуэла, Вьетнам, Египет, Индонезия,¦
¦ ¦Таиланд, Филиппины ¦
L----- --------------------------------------------------------------------

Особое внимание нужно уделить странам: Канада (0, 10%), Литва (5, 10%), Малайзия (10, 15%), Сирия (4,5; 13,5; 18%), Япония (0, 10%), с которыми также заключены международные договоры об избежании двойного налогообложения.

В ст. 312 НК РФ приведены специальные положения, согласно которым при применении пунктов международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым у РФ имеется международный договор, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если указанное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту представляется также перевод на русский язык.

Предлагаем ознакомиться:  Сокращение госслужащих и налоги

Подтверждение должно быть представлено налоговому агенту — российской организации до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения. Только в этом случае производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога по пониженным ставкам.

В противном случае (при отсутствии у налогового агента на момент выплаты дохода подтверждения) исчисление и удержание налога с доходов иностранной организации в виде роялти следует производить по ставке 20%.

Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 утверждены Методические рекомендации по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли иностранных организаций.

В п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций определено, что положениями НК РФ не установлена обязательная форма документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве. Таковыми могут являться справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, и справки в произвольной форме.

Они рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации, если содержат следующую (или аналогичную по смыслу) формулировку: «Подтверждается, что организация… (наименование организации) является (являлась) в течение… (указывается период) лицом с постоянным местопребыванием в…

В выдаваемом документе должен быть указан конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. Причем указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы. Подобные требования изложены в Письме УФНС по г. Москве от 25.11.2008 N 19-12/109890.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов независимо от количества и регулярности таких выплат, видов выплачиваемых доходов и т.п.

В документах, подтверждающих постоянное местопребывание, проставляются печать (штамп) компетентного органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица этого органа.

Предлагаем ознакомиться:  Кто имеет право на наследство если не указан в завещании

Представление налоговому агенту вышеперечисленных документов допускается не в оригинале, а в нотариально заверенных копиях.

Такие документы, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п., не могут рассматриваться в качестве подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве.

Как показывает анализ судебной практики, если на момент проведения налоговой проверки налоговый агент располагает документами, подтверждающими местонахождение иностранных организаций на территории иностранных государств, с которыми РФ заключены соглашения об избежании двойного налогообложения, то у первого не возникает недоимки по налогу с доходов иностранных организаций, а у налогового органа отсутствуют основания для начисления штрафа за несвоевременную уплату данного налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.05.2007 N 1646/07).

Правда, у судей встречается и иной взгляд на эту ситуацию. ФАС ДВО в Постановлении от 18.10.2006 N Ф03-А59/06-2/3499 признал правомерным начисление пени и штрафа с неудержанного налога, хотя к моменту проведения налоговой проверки и тем более судебного заседания подтверждение у организации имелось. В какой момент российская организация должна выполнить обязанность по уплате налога в бюджет? В п. 1 ст.

За налогоплательщиком также закреплена обязанность представления в налоговый орган информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в сроки, установленные для представления декларации по налогу на прибыль. При этом налоговый расчет составляется отдельно в отношении каждого отчетного периода, в котором производились выплаты доходов иностранным организациям, а не нарастающим итогом с начала года (Письмо УФНС по г. Москве от 27.06.2008 N 20-12/060969).

Выплата иностранному лицу дохода в виде роялти производится за вычетом налогов, удержанных налоговым агентом. Подробнее об этом мы поговорим ниже, рассматривая бухгалтерские проводки.

Роялти — в расходы

А могут ли выплаты в виде роялти уменьшить налогооблагаемую прибыль российского предприятия? Для ответа на этот вопрос обратимся к ст. 264 НК РФ.

Согласно пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ: расходы должны быть документально подтверждены, а затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Датой признания этих расходов являются дата расчетов по условиям заключенного договора, дата предъявления пользователю документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  С какого возраста платятся налоги на имущество

Бухгалтерский учет

При заключении лицензионного договора нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007 {amp}lt;4{amp}gt;).

Поскольку Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрен отдельный забалансовый счет для учета НМА, полученных в пользование, организация может открыть такой счет, например 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование». При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые периодически, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (то есть российской организацией) в расходы отчетного периода.

Пример. Промышленная организация «Производственная компания «ЭГНА» заключила с иностранной фирмой лицензионный договор 01.08.2009 на право использования товарного знака. Срок действия договора — один год. Сумма по договору составляет 1 416 000 руб. Ежемесячный платеж (роялти) равен 118 000 руб.

 Содержание операции 
 Дебет 
 Кредит 
 Сумма, 
руб.
Отражено поступление нематериального актива 
в пользование (в оценке, установленной
договором)
 012 
 1 416 000
 Ежемесячные бухгалтерские записи в течение срока действия договора о 
передаче права на объект интеллектуальной собственности
Сумма роялти включена в состав расходов по 
обычным видам деятельности
(118 000 / 118 x 100) руб.
 20 
 60 
 100 000
Отражена сумма НДС, включенная в цену 
договора
(118 000 x 18/118) руб.
 19 
 60 
 18 000
Удержан НДС налоговым агентом 
 60 
 68-НДС 
 18 000
Удержан налоговым агентом налог на прибыль с
доходов иностранной организации
((118 000 - 18 000) руб. x 20%) {amp}lt;*{amp}gt;
 60 
 68- 
прибыль
 20 000
Перечислены денежные средства иностранной 
организации
(118 000 - 18 000 - 20 000) руб.
 60 
 51 
 80 000
НДС, удержанный налоговым агентом, 
перечислен в бюджет
 68-НДС 
 51 
 18 000
Налог на прибыль, удержанный налоговым 
агентом, перечислен в бюджет
 68- 
прибыль
 51 
 20 000
НДС принят к вычету 
 68-НДС 
 19 
 18 000
 Бухгалтерская запись по окончании срока действия договора 
Списана стоимость нематериального актива, 
полученного в пользование
 012 
 1 416 000

С.В.Манохова

Эксперт журнала

бухгалтерский учет

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

и налогообложение»

Предыдущая запись Проценты по займам полученным налог на прибыль
Следующая запись Предварительный договор уступки права требования образец

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector