Нулевая декларация по налогу на прибыль: как правильно заполнить? - nalog-nalog.ru

Налоговый учет расходов при отсутствии доходов

В каком составе сдается нулевая декларация по налогу на прибыль

Обязанность по представлению «прибыльной» декларации не зависит от наличия или отсутствия в конкретном периоде прибыли или суммы налога к уплате (п. 1 ст. 289 НК РФ, письмо Минфина России от 03.02.2015 № 03-02-07/1/4179, п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71).

Поэтому налогоплательщик, применяющий ОСН, сдать декларацию должен обязательно, в том числе тогда, когда прибыль равна 0 и налог платить не с чего.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Возникновение нулевого результата возможно в 2 случаях:

  • если деятельность не ведется, в связи с чем нет ни доходов, ни расходов;
  • если деятельность осуществляется, но доходы равны расходам и налоговая база в результате получается соответствующей 0.

Нулевой будет декларация, составляемая в первой ситуации. Во второй ситуации данные для заполнения есть, а нулевое значение налога — это всего лишь результат арифметических действий с имеющимися данными.

Сроки сдачи нулевых деклараций — обычные для прибыли: до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом, или до 28 марта для представления годовой формы.

В 2020 году 28 марта выходной, поэтому отчитаться нужно до 30.03.2020.

Подробнее про сроки читайте в статье «Какие сроки сдачи декларации по налогу на прибыль?».

Нулевую декларацию формируют на действующем бланке отчета в составе листов, обязательных к сдаче (п. 1.1 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@):

  • титульного, заполняемого в общем порядке;
  • раздела 1 (подраздел 1.1 или 1.2), в котором помимо ИНН и КПП указывают только коды ОКАТО и КБК, а в полях числовых показателей ставят прочерки;
  • листа 02 и приложений 1 и 2 к нему — они тоже будут с прочерками.

О бланке декларации и принципах его заполнения читайте здесь.

Расходы в целях налогообложения

При исчислении налога на прибыль расходами признаются обоснованные (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденные (оформленные документами в соответствии с законодательством РФ либо в соответствии с обычаями делового оборота) затраты, осуществленные налогоплательщиком. Причем эти затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Каждая организация обязана встать на учет в налоговых органах в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», и считается созданной со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ст.

Примечание. Налогоплательщиком (плательщиком сборов) может быть организация или физическое лицо, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ).

Положения гл. 25 Налогового кодекса не ставят порядок признания расходов в зависимость от того, были у организации доходы в этом же периоде или нет. Поэтому организация может учитывать расходы как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором доходы не были получены, при условии, что осуществляемая деятельность и данные расходы в целом направлены на получение доходов (Письмо Минфина России от 10.04.2008 N 03-03-06/1/265).

Примечание. Налогоплательщик вправе учитывать расходы в том периоде, в котором доходы у него отсутствовали. Главное, чтобы произведенные расходы были направлены на получение дохода в будущем.

Напомним, что аналогичный вывод следует из Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П. В нем сказано, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, а не о результате такой деятельности.

Таким образом, вновь созданная организация при отсутствии доходов имеет право признать расходы, которые произведены с момента ее государственной регистрации.

Пример 1. В марте 2010 г. Е.С. Левитан начал готовить документы для регистрации ООО «Налоговый консалтинг», которое будет оказывать консультационные услуги в сфере бухучета и налогообложения. Ему предложили очень выгодный вариант аренды помещения под будущий офис. Одним из обязательных условий по договору аренды было внесение арендной платы за первый месяц (март 2010 г.

В подобной ситуации расходы на оплату аренды помещения за март 2010 г. ООО «Налоговый консалтинг», зарегистрированное, например, в апреле 2010 г., учесть при налогообложении прибыли не вправе.

Допустим, 2 апреля 2010 г. ООО «Налоговый консалтинг» было зарегистрировано. Оплата за второй месяц аренды офиса (апрель 2010 г.) произведена с расчетного счета данной организации. В апреле ООО «Налоговый консалтинг» доходов не получало, поскольку в этом месяце велась предварительная работа по поиску клиентов и заключению договоров.

Предлагаем ознакомиться:  Узнать задолженность по земельному налогу физических лиц

Налоговый учет расходов при отсутствии доходов

В соответствии с договорами оказание услуг будет осуществляться начиная с мая 2010 г. Произведенные в апреле 2010 г. расходы по аренде офиса направлены на получение дохода, и, если они подтверждены соответствующими документами, ООО «Налоговый консалтинг» может учесть их при налогообложении прибыли на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, несмотря на то что доходов у организации пока нет.

Правила признания расходов

Порядок признания налогоплательщиком расходов в целях налогообложения прибыли зависит от применяемого метода учета доходов и расходов: метода начисления или кассового метода.

Организации, применяющие метод начисления, признают расходы в том отчетном (налоговом) периоде, к которому эти расходы относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты товаров (работ, услуг) и определяют их с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ. Такие правила предусмотрены в п. 1 ст. 272 НК РФ.

Примечание. В целях налогообложения прибыли оплатой товара (работ, услуг или имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — покупателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Все расходы, произведенные организацией, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). В свою очередь, затраты на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком, применяющим метод начисления, делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Примечание. Можно ли все расходы признать косвенными?

В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Налоговый кодекс не содержит четких критериев отнесения произведенных расходов к тому или иному виду. Налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения (Письма Минфина России от 20.05.

2009 N 03-03-06/1/335, от 02.03.2006 N 03-03-04/1/176 и от 26.01.2006 N 03-03-04/1/60). Причем предусмотреть только один вид расходов (например, только прямые или только косвенные) он не вправе, поскольку согласно указанной выше норме расходы необходимо подразделять на оба вида и право выбора какого-то одного из них гл. 25 НК РФ не предусмотрено.

Прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены. Таким образом, если у организации есть прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции и отгруженным, но не реализованным товарам, то, пока не произойдет реализация продукции и указанных товаров, данные суммы прямых расходов не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль.

Примечание. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Так, к прямым расходам относятся расходы на приобретение сырья и материалов, покупных товаров, амортизация производственного оборудования, заработная плата основных работников, страховые взносы, начисленные на такую заработную плату, и т.п. Все остальные расходы, не отнесенные к прямым расходам и не признаваемые внереализационными расходами согласно ст. 265 НК РФ, являются косвенными.

Примечание. Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Косвенные расходы, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода в полном объеме. При этом произведенные, экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы ввиду отсутствия в текущем отчетном периоде доходов в целях налогообложения прибыли относятся на убытки в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 283 Налогового кодекса (Письма Минфина России от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414 и от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821).

Пример 2. ООО «Юрист» зарегистрировано 1 апреля 2010 г. Организация оказывает услуги в области права. После государственной регистрации организация арендовала офис, приобрела мебель, канцелярские товары и другие необходимые материалы. На работу принят директор, юрист и бухгалтер. Первый договор с клиентом об оказании услуг по подготовке документов в арбитражный суд организация заключила 13 апреля 2010 г. Срок выполнения обязательств по договору — 6 мая 2010 г.

Учетной политикой для целей налогообложения ООО «Юрист» предусмотрено, что расходы по оплате труда и страховые взносы, начисленные на данные выплаты, относятся к прямым расходам. Списание прямых расходов на уменьшение доходов производится в полном объеме без распределения на остатки незавершенного производства, так как данная организация оказывает услуги (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Таким образом, ООО «Юрист» начало осуществление основной деятельности, о чем свидетельствует наличие заключенного договора. Все произведенные в апреле 2010 г. расходы оно вправе учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме (пп. 3 п. 1 ст. 254, пп. 10 и 24 п. 1 ст. 264 НК РФ, а также Письмо Минфина России от 06.03.2008 N 03-03-06/1/153).

Предлагаем ознакомиться:  Образец заполненной анкеты для нидерландов для ребенка

Если организация применяет при расчете налога на прибыль кассовый метод, то все фактически оплаченные ею расходы учитываются в текущем периоде (п. 3 ст. 273 НК РФ) и при отсутствии доходов формируют убыток. Разумеется, если соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Примечание. Если у организации при отсутствии доходов образуется налоговый убыток, учет такого убытка при расчете налога на прибыль осуществляется в порядке, установленном ст. 283 НК РФ. При этом произведенные расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены, а также направлены на получение дохода.

Обратите внимание! Учет расхода при отсутствии дохода у «упрощенца»

Отметим, что расходами налогоплательщика, применяющего УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ) при условии их соответствия перечню расходов, приведенному в ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, расходы, перечисленные в названной статье, произведенные вновь созданной организацией, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были фактически оплачены. Если у организации в этом периоде доходы от осуществления деятельности отсутствуют, произведенные расходы формируют сумму убытков за налоговый период, которые могут быть учтены в последующие налоговые периоды в порядке, установленном п. 7 ст. 346.18 НК РФ (Письмо Минфина России от 23.01.2009 N 03-11-06/2/5).

Кому не нужно сдавать нулевую декларацию по налогу на прибыль

Во-первых, нулевую декларацию по налогу на прибыль не сдают те, кто освобожден от уплаты этого налога. Например, организации на ЕНВД, не осуществляющие иных видов деятельности, кроме вмененной (письма Минфина России от 01.06.2012 № 03-11-09/41 и 18.05.2012 № 03-11-06/3/34, ФНС России от 07.05.2010 № ШС-37-3/1285@).

Также не сдавать «нулевку» можно, если заменить ее единой (упрощенной) декларацией. Но в этом случае помимо отсутствия объекта обложения у вас не должно быть движения денег по счетам или кассе. Форма единой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 10.07.2007 № 62н. Имейте также в виду, что сдается она не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом (абз. 4 п. 2 ст. 80 НК РФ). То есть за 2019 год это 20.01.2020, что гораздо раньше срока подачи нулевки по прибыли.

Подробнее о единой упрощенной декларации читайте в этой статье.

Расходы на подготовку и освоение производства

Как уже отмечалось, вновь созданной организации для начала деятельности необходимо осуществить ряд необходимых затрат. К их числу относятся приобретение (аренда) производственных помещений и оборудования, монтаж и пусконаладочные работы технологического оборудования, покупка сырья и материалов, энергоресурсов, обучение производственных рабочих и др.

Перечисленные расходы непосредственно направлены на получение доходов в будущем. Часть из них учитывается при налогообложении прибыли в стоимости объекта приобретаемого (создаваемого) амортизируемого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ), а часть может быть учтена в составе прочих расходов как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Глава 25 НК РФ не содержит порядка определения расходов на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, главной задачей налогоплательщика является документальное обоснование отнесения осуществленных им расходов к данной категории. Поэтому рассмотрим подробнее, как организации учитывать расходы на пусконаладочные работы технологического оборудования.

В Письме Госстроя России от 27.10.2003 N НК-6848/10 отмечено, что пусконаладочные работы подразделяются на два вида: «вхолостую» и «под нагрузкой». Расходы на проведение пусконаладочных работ «вхолостую» связаны с отладкой оборудования, приведение его в рабочее состояние, поэтому должны учитываться в стоимости данного объекта амортизируемого имущества.

Пусконаладочные работы «под нагрузкой», производимые после того, как первоначальная стоимость объекта сформирована (то есть после ввода основного средства в эксплуатацию), осуществляются для отладки выпуска конкретного вида продукции. Поэтому затраты на проведение подобных работ являются текущими расходами организации.

Напомним, что на основании п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства — это сумма расходов на его приобретение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. После ввода объекта в эксплуатацию указанные расходы будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль посредством начисления амортизации. Причем к расходам, указанным в пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ, не могут относиться расходы, подлежащие включению в стоимость амортизируемого имущества.

Примечание. Суммы амортизации, начисленной по оборудованию, предназначенному для использования в производстве продукции (работ и услуг), относятся к прямым расходам (абз. 8 п. 1 ст. 318 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Таким образом, при признании затрат на пусконаладочные работы в целях налогообложения прибыли нужно учитывать следующее. Допустим, пусконаладочные работы связаны с настройкой и отладкой приобретенного (сооруженного) оборудования, проверкой его технических параметров на соответствие техническим условиям, с обучением персонала организации-заказчика работе на данном оборудовании и операциям по его ремонту и обслуживанию, и без осуществления подобных работ невозможна эксплуатация данного оборудования.

Предлагаем ознакомиться:  Калькулятор неустойки для обращения в арбитражный суд

Если пусконаладочные работы осуществляются после ввода основного средства в эксплуатацию и проводятся на уже действующем оборудовании для отладки выпуска определенного вида продукции, то затраты на выполнение подобных работ могут быть учтены как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пример 3. ООО «Альфапром» зарегистрировано 1 апреля 2010 г. Для осуществления деятельности по выпуску продукции бытовой химии оно приобрело производственное оборудование стоимостью 1 600 000 руб. Сторонней организацией (подрядчиком) осуществлен монтаж оборудования (стоимость работ — 100 000 руб.), а также 5 апреля произведены пусконаладочные работы по настройке и отладке оборудования (стоимость работ — 15 000 руб.).

Сотрудники ООО «Альфапром» с 5 по 12 апреля прошли обучение для работы на новом оборудовании, стоимость которого составила 25 000 руб.

Первоначальная стоимость оборудования, сформированная 5 апреля, составила 1 715 000 руб. (1 600 000 руб. 100 000 руб. 15 000 руб.).

Затраты на обучение персонала и пробный запуск оборудования в сумме 33 000 руб. (25 000 руб. 8000 руб.) организация вправе учесть в составе прочих расходов как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Рассмотрим, вправе ли организация доходы, полученные от осуществления одного вида деятельности, уменьшить на расходы, относящиеся к другому виду деятельности. Как известно, для российских организаций прибылью являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл.

Налоговая база определяется отдельно, если (п. 2 ст. 274 НК РФ):

  • прибыль облагается по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ (20%);
  • гл. 25 Налогового кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Так, доходы, полученные налогоплательщиком в виде дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ) или в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 4 ст. 284 НК РФ), облагаются по ставке 0, 9 или 15%.

Отличный от общего порядок учета прибыли и убытка предусмотрен, если осуществляется деятельность:

  • связанная с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
  • в рамках договора доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ) или простого товарищества (ст. 278 НК РФ);
  • связанная с уступкой (переуступкой) права требования (ст. 279 НК РФ), проведением операций с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ) и финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 304 НК РФ).

Таким образом, по хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается по одинаковой ставке, формируется общая налоговая база независимо от того, соответствуют ли понесенные расходы полученным доходам. Следовательно, когда организация осуществляет обычную деятельность, прибыль от которой облагается по ставке 20%, и производит расходы по освоению другого вида деятельности, доходы по которому также будут облагаться по ставке 20%, полученную прибыль можно уменьшить на расходы, связанные с новым видом деятельности.

Пример 4. ООО «Многомер» применяет общий режим налогообложения и осуществляет облагаемые налогом на прибыль виды деятельности, такие как оптовая торговля, оказание транспортных и посреднических услуг, осуществляет сдачу в аренду движимого и недвижимого имущества. Все эти виды деятельности являются прибыльными.

В текущем налоговом периоде ООО «Многомер» решило оказывать рекламные услуги (не подпадающие под обложение ЕНВД). В связи с этим были приняты сотрудники на должности специалистов по рекламе, менеджеров, рекламных агентов. Было приобретено необходимое оборудование, мебель, арендованы помещения под офис, фото-, видеостудию.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Компания начала активный поиск клиентов и заключила несколько договоров на производство рекламных видеороликов. Доходов от осуществления нового вида деятельности во II квартале 2010 г. компания не получила. В отношении всех видов деятельности организации применяется одинаковая налоговая ставка — 20%.

А.О.Здоровенко

Эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»

Какая ответственность за непредставление нулевой декларации

Поскольку представление нулевой декларации по налогу на прибыль — обязанность налогоплательщика, за ее несдачу или просрочку возможен штраф по ст. 119 НК РФ. Его размер определяется в процентах от суммы налога, не уплаченной на основании несданной/опоздавшей декларации.

В данном случае сумма налога равна 0, поэтому взыскать с вас могут штраф лишь в минимальном размере — 1000 руб. Но только за годовую декларацию. За декларации по итогам отчетных периодов оштрафуют не более чем на 200 руб. — по ст. 126 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Подробнее об ответственности за неподачу налоговой отчетности читайте в этой статье.

Предыдущая запись Куда нужно подавать заявление на алименты
Следующая запись Отпуск в праздничные дни: входят ли праздничные дни в отпуск в 2020 году

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector