Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
Что сделают налоговики, если налоговый агент не исполнил свои обязанности: разъяснения Пленума ВАС РФ — Бухонлайн

Какую ответственность и иные негативные последствия несет налоговый агент за неуплату и несвоевременное перечисление НДФЛ

Если налоговый агент не погасил свою задолженность перед налогоплательщиком

Налоговые агенты должны исчислить сумму НДФЛ, удержать ее из перечисляемых работникам/физлицам доходов и перечислить в бюджет.

Иногда физлица получают от налогового агента доходы в натуральной форме, например, какие-нибудь неденежные призы. И невозможно удержать НДФЛ по причине того, что агент не выплачивает денег этому физлицу.

В этом случае налоговый агент должен известить ИФНС и самого «физика» о том, что налог не удержан (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Случается, что кредитор по той или иной причине не может (или не хочет) погасить свою задолженность перед налогоплательщиком. Это не означает, что обязанности налогового агента отсутствуют.

Пленум ВАС РФ подчеркнул, что хотя удержать и перечислить налог в данной ситуации нельзя, у налогового агента появляется новая обязанность — сообщить в ИФНС о том, что налог удержать невозможно, а также о сумме своего непогашенного долга. Это предусмотрено подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ.

Добавим, что в общем случае сделать подобное сообщение нужно в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о невозможности удержания налога. А для НДФЛ установлен отдельный срок — не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ).

И даже если данный срок пропущен, сообщение все равно нужно подать. Об этом сообщили специалисты ФНС России в письме от 06.07.12 № ЕД-4-3/11637@ (см. «Налоговый агент обязан сообщить налоговикам о невозможности удержать НДФЛ с выплат в пользу физлица, даже если пропущен срок подачи такого сообщения»).

Не исключена и такая ситуация: налоговый агент выплатил доход иностранной организации, удержал налог на прибыль и отразил его в налоговом расчете. Но потом деньги, направленные зарубежному контрагенту, по техническим причинам вернулись обратно (например, из-за использования устаревших банковских реквизитов получателя).

Какую ответственность и иные негативные последствия несет налоговый агент за неуплату и несвоевременное перечисление НДФЛ

Как следует поступить налоговый агент? По мнению чиновников из ФНС России, изложенному в письме от 13.12.12 № ЕД-4-3/21260, налоговый агент должен представить уточненный расчет по налогу на прибыль (см. «Российская организация, которая по техническим причинам не выплатила доход иностранной компании, должна представить «уточненку» по налогу на прибыль»).

Налог

Если налоговый агент удержал сумму налога из доходов налогоплательщика, но не перечислил ее в бюджет, то налог однозначно будет с него взыскан <1>.

Если же налог не был удержан, то следует различать две ситуации <2>.

Первая: налог не удержан, но мог быть удержан из доходов, выплачиваемых налоговым агентом физическому лицу в более поздние периоды. В основном это касается случаев, когда налог не был удержан с доходов работника, продолжающего работать у налогового агента. Мнения судов в этом случае разделились: в большинстве решений указывается, что уплата налога за счет средств налогового агента в такой ситуации не допускается <3>. Однако встречаются суды, которые считают, что налог должен быть уплачен именно агентом <4>.

Вторая ситуация: когда налог не был удержан и не может быть удержан в будущем (например, работник, с доходов которого не удержан налог, уволился). В этом случае налог с агента взысканию не подлежит <5>.

Напомним: если численность работников/физлиц, которым выплачены доходы, составляет 25 и более человек, то налоговый агент должен представлять в ИФНС отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 2 ст. 230 НК РФ).

За неисполнение/недолжное исполнение налоговым агентом своих обязанностей ему грозит штраф.

Вид нарушения Сумма штрафа
Неудержание и/или неперечисление суммы НДФЛ (ст. 123 НК РФ) 20% от неудержанной и/или неуплаченной суммы налога
Несвоевременное представление справок 2-НДФЛ (п. 1 ст. 126 НК РФ) 200 руб. за каждую справку, представленную с нарушением срока
Представление справок 2-НДФЛ / формы 6-НДФЛ с недостоверными данными (п.1 ст. 126.1 НК РФ) 500 руб. за каждую справку/расчет с ошибками
Несвоевременное представление формы 6-НДФЛ (п. 1.2 ст. 126 НК РФ) 1000 руб. за каждый полный/неполный месяц просрочки

Если налоговый агент по истечении 10 рабочих дней со дня, установленного для представления в ИФНС формы 6-НДФЛ, так и не отчитается, то налоговики вправе приостановить ему операции по банковским счетам (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

за неудержание налога или неполное удержание налога;

неперечисление налога (удержали, но не перечислили налог);

несвоевременное перечисление налога (удержали, но не перечислили налог в срок);

неполное перечисление налога (удержали, но перечислили не всю сумму налога).

Размер штрафа — 20% от суммы налога, которую вы не удержали и (или) не перечислили в бюджет (ст. 123 НК РФ).

Какой штраф установлен за неудержание, неполное удержание НДФЛ

Если вы не удержали или не полностью удержали налог, то вас оштрафуют на 20% от суммы налога, которую вы не удержали.

При этом имеет значение, была ли у вас возможность удержать налог. Если такой возможности не было (например, доход выплачен в натуральной форме и иных выплат дохода в денежной форме не было), то привлечь вас к ответственности нельзя. Такой вывод следует из п. 4 ст. 226 НК РФ, п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.

Но если до конца года выплачен доход в денежной форме, то обязательно доудержите НДФЛ и уплатите его в бюджет. В противном случае вам грозит штраф (ст. 123, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Если же возможность удержать НДФЛ до конца года так и не предоставилась, то доудерживать налог из последующих доходов не нужно (п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ). Оштрафовать вас в такой ситуации нельзя.

Однако вы должны сообщить о невозможности удержать налог в инспекцию и физлицу. Сообщение направляется в форме справки 2-НДФЛ с признаком 2.

Если сообщение о невозможности удержать налог вместо налогового агента подает его правопреемник, он указывает в справке 2-НДФЛ признак 4 (гл. II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).

Направить справку нужно в срок не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты дохода, с которого не удержан НДФЛ (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ, гл. II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ). За нарушение срока подачи установлен штраф в размере 200 руб. за каждое непредставленное сообщение. Кроме того, к административной ответственности могут привлечь должностных лиц организации (п. 1 ст. 126 НК РФ, примечание к ст. 2.4, ст. 15.6 КоАП РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Переход на срочный трудовой договор

В случае привлечения к ответственности размер штрафа может быть уменьшен по решению налогового органа и (или) суда.

Какой штраф установлен за то, что налог удержан, но не перечислен в бюджет

Если НДФЛ вы удержали, но не перечислили в бюджет, то вас оштрафуют на 20% от суммы налога, которую вы не перечислили в бюджет (ст. 123 НК РФ). Размер штрафа может быть уменьшен по решению налогового органа и (или) суда.

Какой штраф установлен за несвоевременное перечисление НДФЛ налоговым агентом

За несвоевременное перечисление налоговым агентом НДФЛ в бюджет предусмотрен штраф. Размер штрафа — 20% от суммы налога, не перечисленной в срок (ст. 123 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.03.2013 N 03-02-07/1/8500). При этом не имеет значения, на сколько пропущен срок уплаты НДФЛ (на один день или на год).

не исказил налоговую отчетность;

уплатил налог и пени до момента, когда узнал об обнаружении налоговым органом несвоевременной уплаты налога или о назначении выездной проверки;

при перечислении соответствующих сумм произошла техническая или иная ошибка, которая носила непреднамеренный характер.

Какой штраф установлен за недоплату НДФЛ налоговым агентом

Какую ответственность и иные негативные последствия несет налоговый агент за неуплату и несвоевременное перечисление НДФЛ

Если вы недоплатили НДФЛ, то есть удержали, но перечислили не всю сумму налога, которую должны были, вас привлекут к ответственности в виде штрафа. Размер штрафа — 20% от недоплаченной суммы налога (ст. 123 НК РФ). Размер штрафа может быть уменьшен по решению налогового органа и (или) суда.

Как уменьшить размер штрафа

Если вы нарушили срок уплаты НДФЛ и вас оштрафовали, вы можете просить налоговый орган и (или) суд об уменьшении размера штрафа, ссылаясь на смягчающие обстоятельства (п. 1 ст. 112 НК РФ). Их нужно подтвердить документально. Чем больше таких обстоятельств вы приведете, тем больше шансов на то, что штраф будет уменьшен.

незначительная просрочка уплаты НДФЛ (на один — два дня);

отсутствие штрафов за аналогичные налоговые правонарушения ранее (то есть нарушение совершено впервые);

тяжелое финансовое положение организации;

осуществление социально значимой деятельности.

Признавать ли обстоятельства смягчающими ответственность, будет решать налоговый орган и (или) суд. Если обстоятельства будут признаны смягчающими, то размер штрафа должен быть уменьшен как минимум в два раза (п. 3 ст. 114 НК РФ).

Как заполнить платежное поручение на уплату штрафа по НДФЛ

Платежное поручение на уплату штрафа заполняется в общем порядке. При этом нужно учитывать следующие особенности (п. п. 4, 5, 7 — 10, 12, 13 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н, Приложение N 3 к Приказу ФНС России от 29.12.2016 N ММВ-7-1/736@).

Штраф по НДФЛ уплачивается по самостоятельному КБК, поэтому в реквизите «104» укажите — 182 1 01 02010 01 3000 110.

Какую ответственность и иные негативные последствия несет налоговый агент за неуплату и несвоевременное перечисление НДФЛ

в реквизите «106» — значение «ТР»;

в реквизите «107» — срок уплаты штрафа по требованию;

в реквизите «108» — номер требования;

в реквизите «109» — дату требования.

в реквизите «106» — «АП»;

в реквизите «107» — «0» (ноль);

в реквизите «108» — номер решения (знак номера («N») не проставляется);

в реквизите «109» — дату решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В реквизите «22» отразите значение уникального идентификатора начисления (УИН). Если его нет в требовании либо штраф уплачивается до получения требования, проставьте «0» (ноль).

В реквизите «24» укажите назначение платежа. Например, штраф за неперечисление НДФЛ по требованию налогового органа от 08.11.2018 N 1177.

Пример заполнения платежного поручения на уплату штрафа по НДФЛ

Определение налогового агента приведено в статье 24 НК РФ. Там сказано, что налоговые агенты — это лица, на которых по закону возложена обязанность удержать налог у налогоплательщика и перечислить налог в бюджет.

Удержание происходит в момент, когда налоговый агент перечисляет налогоплательщику некую сумму денег, например, заработную плату, вознаграждение за услуги или дивиденды. Таким образом, налоговый агент является по отношению к налогоплательщику кредитором, а налог удерживается при погашении кредиторской задолженности.

В соответствующих главах Налогового кодекса говорится о том, при выплате каких сумм кредитор становится налоговым агентом. К наиболее распространенным можно отнести следующие случаи. Выдача заработной платы сотрудникам (в этой ситуации работодатель обязан удержать НДФЛ (ст. 226 НК РФ)). Выплата доходов иностранной организации (организация-источник выплаты должна удержать налог на прибыль (ст. 310 НК РФ)).

Перевод арендной платы за пользование федеральным, региональным или муниципальным имуществом (арендатор обязан удержать НДС (ст. 161 НК РФ)). И перечисление дивидендов учредителю (компания должна удержать налог на прибыль (ст. 275 НК РФ)). В Налоговом кодексе предусмотрены и другие ситуации, когда кредитор выступает в роли налогового агента.

Пени по НДФЛ

Если вы удержали НДФЛ, но не перечислили (несвоевременно перечислили) его в бюджет, то помимо штрафа вам начислят пени (п. 1 ст. 75 НК РФ). Далее подробно рассмотрим порядок расчета и уплаты пени по НДФЛ.

Расчет пени по НДФЛ

Налоговый кодекс РФ не предусматривает особенностей начисления пени по НДФЛ. Поэтому сумму пени следует рассчитать в общем порядке.

Размер пени по НДФЛ, сумму которой вы рассчитаете и уплатите, зависит от нескольких условий: размера неуплаченной (недоплаченной при неполной уплате, уплаченной не вовремя) суммы НДФЛ, периода просрочки и действовавшей на тот момент ставки рефинансирования Банка России.

Пример расчета пени по НДФЛ, который уплачен позже установленного срока

5 июня организация выплатила своим работникам зарплату за май. При этом она удержала НДФЛ в сумме 260 000 руб. Удержанная сумма налога перечислена в бюджет 20 июня.

Удержанный НДФЛ организация должна была перечислить в бюджет не позднее 6 июня (п. 6 ст. 226 НК РФ). Следовательно, период просрочки составляет 13 календарных дней.

Предлагаем ознакомиться:  Наследство после смерти супруга в гражданском браке

Ставка рефинансирования Банка России в этом периоде составила 9% (условно).

Расчет пени: 1 014 руб. 00 коп. (260 000 руб. x 9% / 300 x 13).

Уплата пени по НДФЛ

Особого порядка уплаты пени по НДФЛ не установлено, поэтому перечислите ее так же, как и сам НДФЛ.

Так, в первую очередь определите налоговый орган, в адрес которого нужно уплатить пени. При этом учитывайте, что пени уплачиваются в адрес того же налогового органа, что и задолженность, на сумму которой они начислены (п. 11 Приложения N 1 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). Например, задолженность по НДФЛ по обособленному подразделению вы должны перечислить в тот налоговый орган, где оно состоит на учете (п. 7 ст. 226 НК РФ). В адрес этого же налогового органа и нужно перечислить пени с такой задолженности.

Для уплаты пени по НДФЛ оформите отдельное платежное поручение (п. п. 1, 8 ст. 45 НК РФ, п. 3 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

Уплатить пени нужно вместе с суммой недоимки по НДФЛ либо после уплаты всей суммы такого налога (п. 5 ст. 75 НК РФ).

Как заполнить платежное поручение на уплату пеней по НДФЛ

Пени по НДФЛ нужно уплатить по отдельному КБК — 182 1 01 02010 01 2100 110.

в реквизите «106» отразите значение «ТР»;

в реквизите «107» укажите срок уплаты пени по требованию;

в реквизите «108» отразите номер требования;

в реквизите «109» укажите дату требования.

в реквизите «106» отразите значение «ЗД»;

в реквизитах «107», «108» и «109» укажите «0» (ноль).

в реквизите «106» отразите значение «АП»;

в реквизите «107» укажите «0» (ноль);

в реквизите «108» отразите номер решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения;

в реквизите «109» укажите дату решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Проводки по начисленным пеням по НДФЛ

Дебет счета 99 — Кредит счета 68, субсчет «НДФЛ».

Дебет счета 68, субсчет «НДФЛ» — Кредит счета 51.

Это следует из Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Если при выплате доходов налогоплательщику налог не мог быть удержан налоговым агентом (например, при передаче доходов в натуральной форме), агент обязан письменно сообщить об этом в налоговый орган в течение 1 месяца с момента выплаты дохода <6>.

В случае когда налоговый агент сообщил в инспекцию о невозможности удержать налог и, соответственно, уплатить его в бюджет, пени агенту не начисляются.

Что же касается ситуации, когда налоговый агент не сообщил об этом в инспекцию или сообщил с опозданием, то, как ни странно, вопрос о начислении пеней может возникнуть – так считают некоторые суды <7>.

Однако остается открытым вопрос, с какой даты начинают начисляться пени (ведь если налог не может быть удержан, нет даты перечисления) и до какого момента они начисляются <8>. По-видимому, это должно происходить:

  • со дня, следующего за днем истечения месячного срока на направление в налоговый орган уведомления о невозможности удержания НДФЛ;
  • до дня:

(или) подачи уведомления (если до проведения налоговой проверки, выявившей неудержание НДФЛ, оно все-таки было представлено);

(или) вынесения решения по налоговой проверке, в ходе которой было выявлено, что НДФЛ не удержан.

А вот при рассмотрении вопроса о начислении пеней в случае, когда налоговый агент мог удержать налог, но не сделал этого, и арбитры, и контролирующие органы приходят к выводу, что пени однозначно должны уплачиваться <9>.

Если же налог удержан, но в бюджет перечислен несвоевременно, то пени начисляются со дня истечения срока для его перечисления до даты фактического его перечисления в бюджет включительно <10>.

Примечание

– по зарплате – не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на выплату дохода или дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщиков;

– по иным доходам, выплачиваемым в денежной форме, – не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты налогоплательщику дохода;

– по доходам в натуральной форме либо в виде материальной выгоды – не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Если же налог не удержан, то инспекторам разрешено взыскать с налогового агента только пени. При этом период, за который начисляются пени, строго ограничен. Начало периода — это дата, когда налоговый агент должен был удержать и перечислить налог в бюджет. Окончание периода — это дата, когда обязанность по уплате налога переходит на самого налогоплательщика.

Здесь есть одно исключение. С налогового агента, который не удержал налог с доходов, выплаченных иностранному лицу, можно взыскать и пени, и налог. Причем период для начисления пеней не ограничен. Проще говоря, налоговики насчитают пени с даты, когда налог следовало удержать и уплатить, до даты фактической уплаты.

Налоговый агент должен отчитаться перед ИФНС

Однако, как указал Пленум ВАС РФ, заблокировать счет налогового агента можно не всегда. Одно из оснований блокировки, а именно опоздание с представлением декларации, к налоговым агентам не применяется.

Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ декларацию сдают только налогоплательщики. Что же касается налогового агента, не представившего вовремя налоговый расчет, то по этому основанию приостановить операции по счету налогового агента нельзя.

Ответственность

Теперь о санкциях. Неперечисление или неполное перечисление суммы налога, подлежащей удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от этой суммы <12>.

Естественно, при невозможности удержать налог агент не может быть привлечен к ответственности за его неперечисление в бюджет <13>. Но если налоговый агент не сообщил в инспекцию о невозможности удержания, то он может быть оштрафован на 50 руб. за каждый факт несообщения <14>.

Если же налоговый агент имел возможность удержать налог, но не сделал этого, то привлечение к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, правомерно <15>. Также ответственность, предусмотренная этой статьей, может быть применена, когда налог был удержан, но не перечислен.

Более того, налоговые органы могут попытаться оштрафовать налогового агента за несвоевременное перечисление удержанного налога <16>. В то же время ст. 123 НК РФ ответственность за несвоевременное перечисление налога в бюджет не предусмотрена. С этим соглашаются и Минфин России <17>, и арбитражные суды, в том числе ВАС РФ <18>.

Вывод

Подытожим в таблице все вышесказанное.

Предлагаем ознакомиться:  Уголовная ответственность за национализм

Обращаем внимание, что для спорных случаев, когда мнения судов и контролирующих органов разошлись, мы привели наименее выигрышный для налогоплательщика исход.

Ситуация 
Будут ли взыскиваться 
налог 
пени 
штраф по 
ст. 123 НК РФ
Налоговый агент налог удержал, но: 
(или) не перечислил
Да 
Да 
Да 
(или) перечислил несвоевременно 
 - 
Да 
Нет 
Налоговый агент налог не удержал, хотя мог 
Да 
Да 
Да 
Налоговый агент налог не удержал, 
так как не мог, и:
(или) не сообщил об этом в налоговый орган
Нет 
Да 
Нет 
(или) сообщил об этом в налоговый орган 
Нет 
Нет 
Нет 

Таким образом, налоговому агенту, не удержавшему и (или) не перечислившему НДФЛ с доходов, выплаченных физическим лицам, могут быть начислены суммы и пеней, и штрафов.

Поэтому у него, во избежание претензий со стороны проверяющих, есть только один путь: нужно своевременно и в полном объеме удерживать и перечислять налог, а также не забывать вовремя уведомлять инспекцию в случае невозможности его удержания.

Т.С.Пименова

Налоговый консультант

Порядок взыскания задолженности по НДФЛ

Взыскать с вас НДФЛ налоговый орган может только в том случае, если налог вы удержали, но не перечислили в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ, Письмо ФНС России от 04.08.2015 N ЕД-4-2/13600, п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Процедура взыскания задолженности по НДФЛ в бесспорном порядке такая же, как и по другим налогам. Она начинается с выставления налоговым органом в ваш адрес требования об уплате задолженности по налогу, а также пени и штрафа (п. 3 ст. 46 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 N 13592/04).

При неисполнении требования налоговый орган взыщет задолженность по НДФЛ за счет денежных средств (драгоценных металлов) на ваших банковских счетах (п. 1 ст. 46 НК РФ). Для этого налоговый орган направит в банк поручение на списание денежных средств и перечисление их в бюджет (п. 2 ст. 46 НК РФ).

Если средств на банковских счетах не хватит, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет электронных денежных средств (п. 6.1 ст. 46 НК РФ).

Кроме того, налоговый орган может принять решение о приостановлении операций по вашим счетам в банке либо приостановлении переводов электронных денежных средств (п. 8 ст. 46 НК РФ).

Срок на взыскание задолженности по НДФЛ в бесспорном порядке составляет не более двух месяцев после истечения срока на уплату задолженности по требованию. Если такое решение не вынесено до этой даты, то задолженность с вас налоговый орган может взыскать только в судебном порядке (п. п. 3, 9, 10 ст. 46 НК РФ).

Если денежных средств (драгоценных металлов) на ваших банковских счетах либо электронных денежных средств для погашения задолженности недостаточно, то налоговый орган будет взыскивать задолженность за счет вашего имущества (п. 7 ст. 46 НК РФ). Для этого налоговый орган направит судебному приставу-исполнителю постановление о взыскании задолженности за счет вашего имущества.

Судебный пристав-исполнитель производит необходимые действия для взыскания задолженности (накладывает арест на имущество, производит его оценку и т.д.). Взыскание будет производиться последовательно в отношении конкретных видов имущества (п. п. 1, 5 ст. 47 НК РФ, ст. 64 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Срок на взыскание задолженности по НДФЛ за счет имущества — один год после окончания срока исполнения требования. Если такое решение не вынесено в этот срок, то задолженность с вас можно взыскать только в судебном порядке (п. п. 1, 8 ст. 47 НК РФ).

Срок исковой давности по НДФЛ

если пропущен срок взыскания за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах в банке и электронных денежных средств, то срок исковой давности составит шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности по НДФЛ (п. 3 ст. 46 НК РФ);

если пропущен срок взыскания за счет имущества, то срок исковой давности составит два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности по налогу (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Вместе с тем указанные сроки могут быть восстановлены судом, если налоговый орган пропустил их по уважительной причине (п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).

Если налоговый орган не направил налоговому агенту требование об уплате налога, то он не может обратиться в суд, чтобы взыскать задолженность. В этом случае налоговый орган утрачивает возможность взыскать НДФЛ.

Пример. Исчисление срока исковой давности по НДФЛ

Налоговый орган выявил задолженность организации по НДФЛ. 15 июня 2018 г. организация получила требование об уплате налога со сроком его исполнения не позднее 27 июня 2018 г. включительно.

Организация в указанный срок требование не исполнила. Решение о взыскании задолженности по НДФЛ за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах в банках (а при их недостаточности — за счет электронных денежных средств) налоговый орган должен принять не позднее 27 августа 2018 г.

Однако в этот срок решение о бесспорном взыскании налоговый орган не принял, хотя средства, на которые могло быть обращено взыскание, у организации были. В такой ситуации взыскать задолженность по НДФЛ налоговый орган может в судебном порядке. Для этого он должен подать заявление в суд не позднее 27 декабря 2018 г.

См. также:

Как заполнить справку 2-НДФЛ с признаком 2

Как при реорганизации заполнить справку 2-НДФЛ с признаком 3 и 4

Предыдущая запись Пункт в договоре за несвоевременную уплату пени
Следующая запись Как восстановиться в вузе после отчисления

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector