Ответственность руководителя за невыплату заработной платы

Несвоевременная выплата заработной платы

Дисциплинарная ответственность

Дисциплинарными полномочиями по отношению к руководителю обладает работодатель — собственник имущества. Представительный орган работников учреждения может обратиться к нему с заявлением о нарушении руководителем трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, условий коллективного договора, соглашения, в частности, о несвоевременной выплате заработной платы. В свою очередь, работодатель обязан его рассмотреть и сообщить о результатах рассмотрения в представительный орган работников (ст. 195 ТК РФ).

В случае если факт нарушения подтвердится, работодатель обязан применить к руководителю учреждения дисциплинарное взыскание за неисполнение или ненадлежащее исполнение по его вине возложенных на него трудовых обязанностей. Согласно ст. 192 ТК РФ работодатель имеет право сделать руководителю замечание, объявить выговор или уволить по соответствующим основаниям.

Административная ответственность

За задержку выплаты заработной платы работникам учреждения предусмотрена административная ответственность. Должностные лица могут быть оштрафованы на сумму от 1000 до 5000 руб. Кроме того, штраф возлагается и на юридическое лицо (учреждение). В этом случае размер штрафа составит от 30 000 до 50 000 руб. (ст. 5.27 КоАП РФ).

Вместо штрафа к учреждению может быть применена такая мера, как административное приостановление деятельности на срок до 90 суток (п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Если в течение одного года с момента привлечения руководителя к административной ответственности будет опять наблюдаться невыплата заработной платы, руководитель по решению суда может быть дисквалифицирован на срок от одного года до трех лет (п. 2 ст. 5.27 КоАП РФ).

Уголовная ответственность

Несвоевременная выплата заработной платы

Чтобы привлечь руководителя к уголовной ответственности, необходимо доказать его вину в судебном порядке (ст. 14 УК РФ), в противном случае наказания не последует.

Согласно ст. 145.1 УК РФ суд может приговорить руководителя учреждения к уголовной ответственности за невыплату заработной платы в следующих случаях:

  • зарплата и иные предусмотренные законом выплаты не выплачивались свыше двух месяцев;
  • невыплата объясняется корыстью или иной личной заинтересованностью руководителя.

В соответствии с вышеуказанной статьей в этой ситуации руководителю учреждения грозит:

  • штраф в размере до 120 000 руб. или в размере его заработной платы или иного дохода за период до одного года;
  • лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет;
  • лишение свободы на срок до двух лет.

Если же невыплата зарплаты повлекла тяжкие последствия, то возможно наказание в виде:

  • штрафа в размере от 100 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы руководителя учреждения или иного дохода за период от одного года до трех лет;
  • лишения свободы на срок от трех до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Материальная ответственность

Материальная ответственность работодателя предусмотрена ст. 236 ТК РФ. В ней указано, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации).

Минимальный размер компенсации должен быть не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ в отношении не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки. Продолжительность задержки выплаты заработной платы определяется начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Поскольку Трудовым кодексом предусмотрен минимальный размер денежной компенсации, ее размер может быть повышен коллективным или трудовым договором.

Обязанность по выплате денежной компенсации возникает при установлении факта несоблюдения срока выдачи заработной платы, при этом необходимости представления доказательств вины работодателя не требуется.

Предлагаем ознакомиться:  Взыскание задолженности поручителем с должника

Рассмотрим, как произвести расчет денежной компенсации за задержку выдачи заработной платы. Прежде всего выясним, из каких сумм ее нужно рассчитывать.

Из буквального прочтения положений ст. 236 ТК РФ следует, что исчисление производится исходя из сумм, причитающихся к выдаче работнику на руки (то есть за минусом НДФЛ и других удержаний).

Пример 1. Установленная коллективным договором дата выплаты аванса — 20-е число каждого месяца, а дата выплаты окончательного расчета — 4-е число каждого месяца.

В связи с отсутствием денежных средств на лицевом счете учреждения начисленный аванс за август в сумме 150 000 руб. не был выплачен, а также был задержан окончательный расчет (за минусом всех удержаний, произведенных из заработной платы работников) в сумме 370 000 руб.

Выплату всей суммы заработной платы учреждение произвело только 10.09.2009.

Несвоевременная выплата заработной платы

Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на 10.08.2009, — 10,75%.

Наименование

выплат

Дата выдачи

Количество дней просрочки

по

коллективному

договору

фактически

Аванс за

август

20.08.2009

10.09.2009

21 кал. дн.(с 21.08.2009 по

10.09.2009 включительно)

Окончательный

расчет за

август

04.09.2009

10.09.2009

6 кал. дн. (с 05.08.2009 по

10.09.2009 включительно)

Определим сумму компенсации, которую учреждение обязано выплатить работникам в связи с задержкой выдачи заработной платы.

Сумма компенсации за задержку аванса равна 1128,75 руб. (150 000 руб. x 10,75% x 1/300 x 21 кал. дн.).

Сумма компенсации за несвоевременную выплату окончательного расчета за август составит 795,50 руб. (370 000 руб. x 10,75% x 1/300 x 6 кал. дн.).

Общая сумма компенсации, которую учреждение должно выплатить своим работникам, — 1924,25 руб. (1128,75 795,50).

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Если в период, когда в учреждении выплата заработной платы была произведена с задержкой, ставка рефинансирования менялась, то расчет будет следующим.

Пример 2. Установленная коллективным договором дата выплаты аванса — 20-е число каждого месяца, а дата выплаты окончательного расчета — 4-е число каждого месяца.

В связи с отсутствием денежных средств на лицевом счете учреждения начисленный аванс за июль в сумме 100 000 руб. не был выплачен, а также был задержан окончательный расчет (за минусом всех удержаний, произведенных из заработной платы работников) в сумме 250 000 руб.

Выплату всей суммы заработной платы учреждение произвело только 18.08.2009.

Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ до 09.08.2009, — 11%, а с 10.08.2009 — 10,75%.

Наименование

выплат

Дата выдачи

Количество дней просрочки

по

коллективному

договору

фактически

ставка

рефинансирования

11%

ставка

рефинансирования

10,75%

Аванс за июль

20.07.2009

18.08.2009

20 кал. дн. (с

21.07.2009 по

09.08.2009)

9 кал. дн. (с

10.08.2009 по

18.08.2009)

Окончательный

расчет за июль

04.08.2009

18.08.2009

5 кал. дн. (с

05.08.2009 по

09.08.2009)

9 кал. дн. (с

10.08.2009 по

18.08.2009)

Сумма компенсации за задержку аванса равна 1055,83 руб. (100 000 руб. x 11% x 1/300 x 20 кал. дн. 100 000 руб. x 0,75% x 1/300 x 9 кал. дн.).

Сумма компенсации за несвоевременную выплату окончательного расчета за июль составит 1264,58 руб. (250 000 руб. x 11% x 1/300 x 5 кал. дн. 250 000 руб. x 10,75% x 1/300 x 9 кал. дн.).

Общая сумма компенсации, которую учреждение должно выплатить своим работникам, — 2320,41 руб. (1055,83 1264,58).

Налоговый учет

Исходя из того что расходы, произведенные в связи с выдачей компенсации за несвоевременную выплату заработной платы, не рассматриваются как затраты, связанные с режимом работы или условиями оплаты труда, такая компенсация не может быть отнесена к расходам на оплату труда. Этот вид расходов не перечислен в Указаниях о применении бюджетной классификации в Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н, ни по подстатье 211 «Заработная плата», ни по подстатье 212 «Прочие выплаты» КОСГУ.

По мнению автора, расходы по выплате денежной компенсации работникам за нарушение сроков выдачи заработной платы и других выплат следует относить на статью 290 «Прочие расходы» КОСГУ, поскольку на данную статью относятся расходы, не связанные с оплатой труда.

Согласно Инструкции N 148 {amp}lt;1{amp}gt; в бухгалтерском учете операции по начислению и выплате денежной компенсации за несвоевременную выдачу заработной платы будут отражены следующим образом:

  • начислена сумма денежной компенсации:
Предлагаем ознакомиться:  Алименты на 2 детей: сколько процентов от зарплаты составляет размер алиментов в России на двух детей

Дебет счетов 1 401 01 290 «Прочие расходы», 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 1 (2) 302 18 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам»;

  • предъявлена заявка в органы Федерального казначейства на получение наличных денежных средств на выдачу компенсации:

Дебет счета 1 (2) 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»

Кредит счетов 1 304 05 290 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по прочим расходам», 2 201 01 610 «Выбытие денежных средств учреждения со счетов»;

  • получены денежные средства в кассу на выплату денежной компенсации:

Дебет счета 1 (2) 201 04 510 «Поступления в кассу»

Кредит счета 1 (2) 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

  • выдана из кассы сумма денежной компенсации:

Дебет счета 1 (2) 302 18 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам»

Кредит счета 1 (2) 201 04 610 «Выбытия из кассы».

Рассмотрим, как учитываются при исчислении налогов суммы компенсации, выплаченные работникам за несвоевременную выдачу заработной платы.

Налог на прибыль

Как было указано выше, затраты на выплату компенсации не связаны с режимом работы или условиями труда, а также с содержанием работников, поэтому их нельзя учесть в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

Минфин России в Письме от 17.04.2008 N 03-03-05/38 отметил, что эти расходы нельзя учесть как внереализационные. Он разъяснил, что согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются подлежащие уплате должником на основании решения суда санкции за нарушение договорных или долговых обязательств.

Обязательства возникают из оснований, предусмотренных в Гражданском кодексе, а размер денежной компенсации за нарушение срока выплаты зарплаты устанавливается трудовым, а не гражданским законодательством. Поэтому положения вышеуказанного подпункта Налогового кодекса в данном случае применять нельзя.

Однако у арбитражных судей по этому поводу сложилось иное мнение. Они считают, что суммы компенсации можно отнести к расходам в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ как подлежащие уплате на основании решения суда за нарушение договорных или долговых обязательств (в данном случае за нарушение условий трудового договора) и разрешают учесть компенсацию за задержку заработной платы в составе внереализационных расходов (Постановления ФАС УО от 14.04.2008 N Ф09-2239/08-С3 и ФАС ПО от 08.06.2007 N А49-6366/2006).

В Постановлении Девятого арбитражного суда от 01.12.2008 N 09АП-14741/2008-АК было отмечено, что предусмотренная ст. 236 ТК РФ материальная ответственность работодателя за задержку заработной платы, причитающейся работнику, представляет собой меру ответственности за ненадлежащее исполнение работодателем своих обязанностей, предусмотренных трудовым договором.

Судом было указано, что в соответствии со ст. 252 НК РФ в целях применения гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

В свою очередь, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Как уточнено арбитрами, расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Данной статьей установлено, что относится к расходам на оплату труда, и п. 25 ст. 255 НК РФ указывает также на то, что к расходам на оплату труда относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами.

Предлагаем ознакомиться:  Бухучет Задача Расчет заработной платы

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата, поскольку в силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Арбитражным судом сделан вывод, что денежная компенсация за несвоевременную выплату заработной платы, причитающейся работникам, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Автор рассмотрел два мнения в отношении включения (невключения) компенсации за несвоевременную выплату заработной платы работникам в расходы при исчислении налога на прибыль, выбор — за учреждением. Выбранный способ учета расходов по выплате компенсации в целях налогообложения следует закрепить в учетной политике.

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль сумму компенсации можно учесть в составе расходов, если учреждение готово, в случае необходимости, отстаивать свою правоту в арбитражном суде.

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование

Решение об обложении сумм компенсации за несвоевременную выплату заработной платы ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование напрямую зависит от сделанного учреждением выбора.

Если учреждение примет решение не учитывать в расходах суммы компенсации при исчислении налога на прибыль, то в этом случае ЕСН не начисляется в силу п. 3 ст. 236 НК РФ. Напомним, что согласно этому пункту выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физического лица по трудовому договору, не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

И наоборот, если сумма компенсации включена в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то на нее следует начислять ЕСН.

В отношении взносов на обязательное пенсионное страхование следует сказать, что объект обложения пенсионными взносами совпадает с объектом обложения ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ {amp}lt;2{amp}gt;). Поэтому облагать или не облагать сумму компенсации взносами на пенсионное страхование также зависит от принятого учреждением решения.

В соответствии с п. п. 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на рассчитанную по всем основаниям оплату труда (доход) работников, за исключением выплат, поименованных в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Согласно п. 10 этого Перечня на компенсацию за задержку зарплаты взносы на травматизм не начисляются.

И.Зернова

Редактор журнала

бухгалтерский учет и налогообложение»

Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах законодательно установленных норм), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Поскольку выплата компенсации предусмотрена ст. 236 ТК РФ, она не облагается НДФЛ в пределах минимального размера, определяемого в соответствии с нормами указанной статьи.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

В Письме Минфина России от 26.07.2007 N 03-04-05-01/247 отмечено, что часть денежной компенсации, превышающая минимальный размер, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке, если данная выплата не предусмотрена коллективным или трудовым договором.

Предыдущая запись Жалоба в Верховный суд РФ: образец жалобы, порядок подачи апелляционной и кассационной жалобы
Следующая запись При рождении тройни что дает государство

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector