Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
Бухгалтерский и налоговый учет новации обязательств - БУХ.1С, сайт в помощь бухгалтеру

Новация договора займа в вексель налоговые последствия

Новация займа в вексельное обязательство

В данном случае новацией признана замена одного заемного обязательства на другое, предусматривающее иные условия обслуживания и погашения. Из Письма следует, что проценты по первоначальному векселю должны начисляться до момента подписания соглашения о новации, а после этого момента проценты нужно начислять по двум новым векселям.

ПРЕКРАЩЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПУТЕМ НОВАЦИИ

Новация — это соглашение сторон о замене старого обязательства новым. Такая операция может применяться в порядке переоформления кредиторской задолженности, когда выплаты по кредиту заменяются, например, предоставлением векселей на сумму долга.

Так, ОАО (как заемщик) с одним из банков заключило кредитный договор, в соответствии с которым банк предоставил заемщику кредит в размере 50 млн руб., а заемщик обязался возвратить кредит в определенный срок.

Часть средств ОАО возвратило. Но на дату окончательного возврата кредита денежных средств у него не оказалось. ОАО в качестве замены обязательств по кредитному договору предложило свои векселя на сумму оставшегося долга, эквивалентную основной сумме и процентам по всему долгу, которые должник должен уплатить кредитору за определенный период.

Дебет 91-2 Кредит 97 – учтена в прочих расходах сумма дисконта, относящаяся к отчетному месяцу.

Главбух советует: чтобы избежать возникновения разниц по ПБУ 18/02 при выборе одного из вариантов отражения дисконта в бухучете, следует исходить из порядка его учета при расчете налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод).

Новация договора займа в вексель налоговые последствия

Организациям, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления, выгоднее использовать второй вариант бухучета дисконта (с равномерным распределением расходов). Это связано с тем, что при методе начисления дисконт также признается в расходах равномерно.

Организациям, рассчитывающим налог на прибыль по кассовому методу, напротив, лучше применять первый вариант учета дисконта по векселю.

Отметим также, что данное имущество оплачено кредитором на дату подписания соглашения о новации, и в качестве его оплаты рассматриваются товары, ранее отгруженные кредитором должнику.

При этом обратите внимание, что проценты нужно начислять до момента подписания соглашения о новации — ведь на эту дату договор займа прекращается. После новирования обязательства полученная должником сумма займа будет признана авансом, полученным в рамках договора поставки. Соответственно, нужно учесть, что сумма аванса не включается в доходы (пп.

1 п. 1 ст. 251 НК РФ). На дату реализации товаров должник отразит выручку в доходах от реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ). Кредитор (сначала заимодавец, а потом покупатель). До момента подписания соглашения о новации кредитор независимо от того, уплатил ему должник проценты своевременно или они были новированы, учитывает их в доходах (порядок учета процентов — см. действия кредитора при новировании обязательства по оплате товара в заемное обязательство).

Чтобы рассчитать сумму дисконта, учитываемую в бухгалтерском учете в расходах в июле и августе, надо сумму дисконта разделить на период обращения векселя (38 дней) и умножить на количество дней обращения векселя в каждом месяце. Таким образом, на июль (20 дней) приходится 7368 руб. (14 000 руб. / 38 дн. х 20 дн.

), на август (18 дней) — 6632 руб. (14 000 руб. / 38 дн. х 18 дн.).Для целей налогового учета дисконт можно учесть только в сумме 2230 руб. (236 000 руб. х 8,25% х 1,1 / 365 дн. х 38 дн.) (п. 1 ст. 269 НК РФ).Предельный размер дисконта для целей налогообложения за июль составит 1174 руб. (2230 руб. / 38 дн. х 20 дн.

Учет новации долга покупателя по оплате товара в вексельное обязательствоПоставщик 14 июня отгрузил покупателю товар на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). 11 июля в пределах срока для оплаты товара стороны подписали соглашение о новации долга по оплате товара в вексельное обязательство на сумму 250 000 руб.

1. Учет у покупателя. Согласно [advert=83]учетной политике[/advert] дисконт по векселю отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» и ежемесячно списывается на расходы.Сумма дисконта — 14 000 руб. (250 000 руб.

При этом нужно обратить внимание на следующие вопросы: что за имущество и для каких целей приобретено, каким образом его оценивать? Во-первых, выбор конкретной статьи НК РФ, применяемой при учете приобретенного имущества и отражении расходов, зависит от характера использования этого актива (амортизируемое основное средство, материал, товар для перепродажи и пр.).

Во-вторых, при принятии к учету этого имущества оно оценивается в соответствии с положениями п. 1 ст. 40 НК РФ — принимается кредитором к учету по стоимости, указанной в соглашении о новации, соответственно, с учетом иных понесенных расходов. Во избежание налоговых споров в соглашении о новации нужно не забыть прописать стоимость этого актива.

Отметим также, что данное имущество оплачено кредитором на дату подписания соглашения о новации, и в качестве его оплаты рассматриваются товары, ранее отгруженные кредитором должнику.

Новация заемного обязательства имущественным

Из всех возможных вариантов новаций на практике наиболее часто встречается новация денежного обязательства заемным. Согласно нормам статьи 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга заемным обязательством совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (ст. 808 ГК РФ), в том числе путем выдачи векселя или выпуска облигаций.

Отметим, что выдача собственного векселя в обеспечение обязательства не всегда является новацией. Если дополнительно к основному договору стороны заключили соглашение, на основании которого покупатель в обеспечение своевременного исполнения обязанности об оплате передает поставщику собственный вексель на сумму поставки, а продавец вправе реализовать вексель только в случае неисполнения договора покупателем, а в ином случае обязан вексель возвратить, то данное соглашение не является новацией.

На это указывает тот факт, что основной договор не прекращает своего действия и существует одновременно с обязательством по векселю (так называемый обеспечительский вексель).

Бухгалтерский учет новации денежного обязательства заемным не представляет сложности, но нужно иметь в виду, что в соответствии с нормами налогового законодательства для кредитора новация обязательства приравнивается к оплате первоначального обязательства (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 167 НК РФ), а для дебитора – нет.

Пример 1

ЗАО “Альфа” заключило с ООО “Бета” договор на поставку материалов. Материалы на сумму 708000 руб., в т.ч. НДС 18 % – 108000 руб., были получены 1 февраля, но расплатиться за них в срок ЗАО “Альфа” не смогло. Так как ООО “Бета” не желало нести финансовые потери из-за задержки в оплате, по соглашению сторон 1 марта была осуществлена новация первоначального обязательства в краткосрочный заем со сроком погашения два месяца и выплатой 12 % годовых. Себестоимость материалов составляла 437000 руб., ООО “Бета” применяет в отношении НДС учетную политику “по оплате”.

1 февраля

Дебет 10 “Материалы” Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
– 600000 руб. – на основании накладной оприходованы поступившие материалы;
Дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям” Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
– 108000 руб. – на основании счета-фактуры отражен НДС по поставленным материалам.
Предлагаем ознакомиться:  Основания для отмены постановления о расчете задолженности по алиментам

1 марта

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” Кредит 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”
– 708000 руб. – на основании соглашения о новации отражена замена обязательств.

1 апреля

Дебет 91-2 “Прочие расходы” Кредит 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”
– 708000 * 12%/ 12 мес. = 7080 руб. – по договору займа начислены проценты за март.
Дебет 91-2 “Прочие расходы” Кредит 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”
– 708000 * 12%/ 12 мес. = 7080 руб. – по договору займа начислены проценты за апрель;
Дебет 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” Кредит 51 “Расчетные счета”
– 708000 7080 * 2 = 722160 руб. – произведен возврат займа с начисленными процентами;
Дебет 68 “Расчеты по налогам и сборам” Кредит 19 “НДС по приобретенным ценностям”
– 108000 руб. – НДС по полученным материалам предъявлен к вычету.

1 февраля

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” Кредит 90-1 “Выручка”
– 708000 руб. – на основании накладной отражена продажа материалов;
Дебет 90-3 “НДС” Кредит 76-“НДС по не оплаченным продажам”
– 108000 руб. – на основании счета-фактуры отражен НДС по реализации материалов;
Дебет 90-2 “Себестоимость продаж” Кредит 43 “Готовая продукция” – 437000 руб.
– отражена себестоимость проданных материалов собственного производства.

1 марта

Дебет 58-3 “Предоставленные займы” Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
– 708000 руб. – на основании соглашения о новации отражена замена обязательств;
Дебет 76-“НДС по не оплаченным продажам” Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам”
– 108000 руб. – на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ НДС по обязательству прекращенному новацией, подлежит уплате в бюджет.

1 апреля

Дебет 58-3 “Предоставленные займы” Кредит 91- “Прочие доходы”
– 7080 руб. – по договору займа начислены проценты за март.
Дебет 58-3 “Предоставленные займы” Кредит 91-1 “Прочие доходы”
– 7080 руб. – по договору займа начислены проценты за апрель;
Дебет 51 “Расчетные счета Кредит 58-3 “Предоставленные займы”
– 722160 руб. – получен возврат займа с начисленными процентами.

Как мы видим, в силу особенностей применения законодательства об НДС, при таком оформлении сделки поставщик уплатил НДС в бюджет 1 марта (в момент заключения соглашения о новации), а покупатель смог его зачесть только 1 мая (в момент погашения нового обязательства).

Отметим, что рассмотренный вариант новации фактически решает задачу предоставления должнику отсрочки по оплате первоначального обязательства.

Коротко рассмотрим особенности налогообложения при использовании иных инструментов договорной политики, решающих ту же задачу. Стороны могут заключить договор коммерческого кредита, до истечения которого (реального поступления средств) у кредитора не возникает налоговой базы. В соответствии со статьей 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).

Таким образом, коммерческий кредит не является самостоятельной сделкой, а представляет собой специальное дополнительное условие основного договора. Он может быть предоставлен как покупателем продавцу – в виде аванса или предварительной оплаты товаров, так и продавцом покупателю – в виде отсрочки или рассрочки оплаты товаров.

Как правило, в договоре, содержащем условие о предоставлении коммерческого кредита продавцом покупателю, отдельно указывается стоимость поставляемых товаров, работ или услуг, а также определяется размер процентов за отсрочку их оплаты. Так как коммерческий кредит не является самостоятельной сделкой, то моментом его погашения признается момент исполнения договора, содержащего условие о предоставлении кредита, то есть момент поступления выручки с процентами.

Причем в бухгалтерском учете у сторон договора начисленные проценты по коммерческому кредиту увеличивают выручку (п. 6.2 ПБУ 9/99 “Доходы организации”) или сумму расходов (п. 6.2 ПБУ 10/99 “Расходы орагнизации”), а в налоговом учете проценты по любым долговым обязательствам рассматриваются как внереализационные доходы или расходы (п. 6 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ).

Однако у договора коммерческого кредита есть и недостаток – полученные проценты по коммерческому кредиту (в отличие от процентов по облигациям, векселям и товарному кредиту, налогообложение которых предусмотрено только в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ – подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ) облагаются НДС на общих основаниях.

Если же договорную политику в части предоставления отсрочки покупателю построить на заключении с ним встречного, независимого от основного договора поставки, договора о предоставлении процентного займа на сумму поставки, то полная сумма процентов не будет являться объектом налогообложения НДС на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

При новации денежного обязательства в заемное должник может использовать собственный вексель. С точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения это несколько иная ситуация, чем при новации в форме договора займа. Во-первых, если первоначальное обязательство было связано с оплатой товаров, работ или услуг, то в бухгалтерском учете данный вексель считается товарным и учитывается получателем на счетах учета расчетов, а не как финансовое вложение.

Во-вторых, в отношении расчетов собственными векселями действуют особые правила исчисления НДС. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ проценты по векселям, полученным в счет оплаты за реализованные товары, включаются в налоговую базу по НДС только в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Пример 2

Условия те же, что и в примере 1, но по соглашению о новации ЗАО “Альфа” 1 марта выдало ООО “Бета” собственный вексель номиналом 708000 руб. под 15 % годовых, сроком погашения по предъявлении. Вексель предъявлен к оплате 1 мая. Ставка рефинансирования в указанный период составляла 14 % годовых.

1 марта

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” Кредит 60-“Векселя выданные”
– 708000 руб. – на основании соглашения о новации отражена замена обязательств.

1 апреля

Дебет 91-2 “Прочие расходы” Кредит 60-“Векселя выданные”
– 708000 * 15%/ 12 мес. = 8850 руб. – начислены проценты за март по выданному векселю.
Дебет 91-2 “Прочие расходы” Кредит 60-“Векселя выданные”
– 708000 * 15%/ 12 мес. = 8850 руб. – начислены проценты за апрель по выданному векселю;
Дебет 60-“Векселя выданные” Кредит 51 “Расчетные счета
– 708000 8850 * 2 = 725700 руб. – произведено погашение векселя с начисленными процентами;
Дебет 68 “Расчеты по налогам и сборам” Кредит 19 “НДС по приобретенным ценностям”
– 108000 руб. – НДС по полученным материалам предъявлен к вычету (хотя в соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ сумма вычета исчисляется исходя из сумм, фактически уплаченных по собственному векселю, предъявляется та сумма, на которую покупатель имеет счет-фактуру).
Предлагаем ознакомиться:  Как переносятся выходные дни в отпуске

Если сумма займа, предоставленного физическим лицом, превышает 1000 рублей, договор о таком займе следует заключать в письменной форме.Не всегда заключённая сделка признаётся законной. Легитимность возможна только в том случае, если в договоре меняется форма исполнения обязательств, предмет.

Внимание

Кредитор (сначала покупатель, а затем заимодавец). После подписания соглашения о новации формирование налоговой базы кредитора связано с тем, что он стал заимодавцем и получает проценты. Поэтому ему нужно включить проценты в состав внереализационных доходов в порядке, который зависит от того, приходится ли срок займа на один отчетный период или нет (порядок учета — см. действия кредитора при новации обязательства по оплате товара в заемное обязательство). Новация заемного обязательства в обязательство по поставке товара Не всегда организация-заемщик в силах вернуть займ, полученный у другой организации.

Новаяция. новирование обязательств

При этом меняются срок кредитования и процентные ставки.

Новирование долга в таком случае гораздо выгоднее для кредитной организации, чем просрочки платежей клиента и передача долга коллекторам; ведь ей лучше все-таки получить деньги, хоть и позднее, чем изначально было оговорено, чем терять клиента и проценты при передаче долга третьим лицам. Также возможна и обратная ситуация, когда доходы клиента увеличиваются, и он хочет поскорее избавиться от задолженностей перед банком;

Если оформляется другой документ займа, по которому организация должна отдать 10 000 рублей, это не является заменой.

Может возникнуть сомнение — в чем же заключается новизна способа исполнения? Ведь и обязательство по оплате товара, и обязательство по оплате векселя — денежные. Я могу предложить такое объяснение. Новизна способа исполнения состоит в том, что вексельное обязательство, в отличие от обязательства по оплате товара, предусматривает исполнение по инициативе кредитора, а не по инициативе должника.

Так, должник должен сам, по своей инициативе уплатить деньги за полученный товар. А вот платить по векселю, пока он к платежу не предъявлен, должник не должен. Кстати говоря, вот эта особенность вексельного обязательства позволяет по-другому взглянуть на норму Налогового кодекса о том, что доходом признается списанная кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности. Представьте, никто мне вексель не предъявляет к платежу в назначенный срок.

Может возникнуть сомнение — в чем же заключается новизна способа исполнения? Ведь и обязательство по оплате товара, и обязательство по оплате векселя — денежные. Я могу предложить такое объяснение. Новизна способа исполнения состоит в том, что вексельное обязательство, в отличие от обязательства по оплате товара, предусматривает исполнение по инициативе кредитора, а не по инициативе должника.

Заемщик, в свою очередь, должен выполнить такие действия:

  • учесть поступивший о реализации товара доход;
  • в графе «расходы» обозначить покупную стоимость товаров, которыми погашается займ, или затраты на их производство;
  • проценты, которые необходимо выплатить займодавцу, включаются во внереализационные расходы;
  • выписать в течении 5 дней с даты подписания договора счет-фактуру с НДС для оплаты аванса;
  • отгрузив товар, оформить отгрузочный счет-фактуру;
  • начислить НДС на товар и учесть его в журнале.

Образец договора новации займа.

Дисконт, включаемый в доходы в июле и августе, рассчитывается так же, как и у покупателя.

обязательства по оплате

товаров в вексельное

векселю за июль

векселю за август

за вычетом учтенного

превышающего проценты по

Впервые опубликовано в издании «Главная книга.Конференц-зал» 2010, № 05

  • Цитировать
  • Ссылка на фрагмент
  • 26.01.2018 Командировочные и представительские расходы: компенсации работникам и учет затрат
  • 06.02.2018 Командировки по России и за рубеж, представительские расходы: документальное оформление, учет, налоги, компенсации работникам
  • 14.02.2018 ОС и МПЗ: изменения в части учета.

Новация займа в вексель проводки

Важно

В противном случае новое обязательство будет действовать наряду со старым, а не заменит его.

  • Смена сторон в таком случае не допускается. Новирование способно изменить только предмет договора и способ исполнения, но не участников, в отличие от цессии.

Также как и в предыдущем случае, если требование не выполняется, прекращения действия старого соглашения не происходит, а вдобавок появляется новое.

Особое внимание стоит уделить возможности смены предмета договора. Новирование долга заменит обязанность выполнить работы по договору на передачу имущества или выплату денежных средств.

Пункт 3 статьи 414 ГК РФ постановляет, что в общем случае новация прекращает дополнительные обязательства, если стороны не договорились об ином.

Договор займа и вексель как инструменты привлечения заемных средств

После заключения соглашения о новации им нужно будет в налоговом учете отразить проценты по договору займа, который начинает действовать с даты заключения соглашения. Это мы рассмотрим ниже. Должник (сначала покупатель, а потом заемщик). После подписания соглашения о новации должник будет обязан вернуть кредитору сумму займа, а также уплатить проценты по нему.

Важно

Соответственно, должник будет вправе включить в состав расходов проценты, исчисленные по займу. Они будут учитываться в размерах, не превышающих предельной величины, рассчитываемой в соответствии со ст. 269 НК РФ. Отметим, что Указанием ЦБ РФ от 19.02.2010 N 2399-У установлено, что ставка рефинансирования с 24.02.2010 составляет 8,5% годовых.

Следовательно, предельная величина процента, учитываемого в расходах, начиная с этой даты будет равна 9,35% (8,5% x 1,1). По норме п. 8 ст.

Инфо

Если в новом договоре не указанно, какие из первоначальных обязательств заменяются или прекращаются, а также не прописан способ этого прекращения, условия ст. 414 ГК РФ нарушаются;

  • первоначальное обязательство на момент заключения новации должно быть действительным, его недействительность приведет к недействительности договора о новации.

Принимая решение о заключении договора новации, необходимо тщательно взвесить все последствия этого шага. Наиболее важным является прекращение обязательств по предыдущему соглашению, потому все новые разногласия решаются исходя из условий нового договора. Если не прописать все возможные условия в договоре новации, есть риск попадания в неприятные и конфликтные ситуации между сторонами.

Пример 1

1 февраля

1 марта

1 апреля

1 февраля

1 марта

1 апреля

Если дебитор не может выполнить свое денежное обязательство перед кредитором, стороны могут заменить его на имущественное – обязательство по встречной поставке продукции или товаров, по выполнению работ или оказанию услуг. С точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения в данном случае существенно, что при использовании собственного имущества в расчетах за приобретенные товары, работы и услуги сумма НДС, фактически уплаченного налогоплательщиком, исчисляется исходя из балансовой стоимости этого имущества (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Отметим, что и в данном случае присутствует дискуссионный момент – действительно ли новация денежного обязательства имущественным должна рассматриваться как использование собственного имущества в расчетах. Организации, не согласные с подобной трактовкой заключенной сделки, могут отстаивать свое право на независимое налогообложение первоначального и нового договоров в суде.

Предлагаем ознакомиться:  Ошибка налоговой: что делать, если налоговая ошиблась

Пример 3

ОАО “Гамма” 1 июня поставило ЗАО “Дельта” оборудование на сумму 1062000 руб., в т.ч. НДС 18 % – 162000 руб. с отсрочкой платежа на 14 дней. Себестоимость оборудования составила 750000 руб. ЗАО “Дельта” не смогло к назначенному сроку открыть банковский кредит и расплатиться с поставщиком. 15 июня стороны приняли решение произвести новацию – заменить обязательство ЗАО “Дельта” по оплате оборудования на обязательство по поставке ОАО “Гамма” своей продукции на общую сумму 1062000 руб., в т.ч.

1 июня

Дебет 08 “Вложения во внеоборотные активы” Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
– 900000 руб. – на основании накладной и акта приема-передачи оприходовано поступившее оборудование;
Дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям” Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
– 162000 руб. – на основании счета-фактуры отражен НДС по поставленному оборудованию;
Дебет 01 “Основные средства” Кредит 08 “Вложения во внеоборотные средства”
– 900000 руб. – оборудование введено в эксплуатацию.

15 июня

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” Кредит 62 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
– 1062000 руб. – на основании соглашения о новации отражена замена обязательств.

15 июля

Дебет 62 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” Кредит 90-1 “Выручка”
– 1062000 руб. – отгружена продукция по соглашению о новации;
Дебет 90-3 “НДС” Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам”
– 162000 руб. – на основании счета-фактуры отражен НДС по реализации продукции;
Дебет 90-2 “Себестоимость продаж” Кредит 43 “Готовая продукция”
– 762000 руб. – отражена себестоимость проданных материалов собственного производства;

Дебет 68 “Расчеты по налогам и сборам” Кредит 19 “НДС по приобретенным ценностям”
– 762000 * 18% = 137160 руб. – на основании п. 2 ст. 172 НК РФ НДС по полученному оборудованию предъявлен к вычету исходя из балансовой стоимости переданного имущества;
Дебет 91-2 “Прочие расходы” Кредит 19 “НДС по приобретенным ценностям”
– 162000 – 137160 = 24840 руб. – списана на операционные расходы сумма НДС, не подлежащая вычету.

1 июня

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” Кредит 90-1 “Выручка”
– 1062000 руб. – на основании накладной отражена продажа оборудования;
Дебет 90-3 “НДС” Кредит 76-“НДС по не оплаченным продажам”
– 162000 руб. – на основании счета-фактуры отражен НДС по реализации оборудования;
Дебет 90-2 “Себестоимость продаж” Кредит 43 “Готовая продукция”
– 750000 руб. – отражена себестоимость проданного оборудования.

15 июня

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
– 1062000 руб. – на основании соглашения о новации отражена замена обязательств;
Дебет 76 “НДС по не оплаченным продажам” Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам”
– 162000 руб. – на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ НДС по обязательству, прекращенному новацией, подлежит уплате в бюджет.

15 июля

Дебет 10 “Материалы” Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
– 900000 руб. – на основании накладной оприходована продукция ЗАО “Дельта”;
Дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям” Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
– 108000 руб. – на основании счета-фактуры отражен НДС по поставленным материалам;
Дебет 68 “Расчеты по налогам и сборам” Кредит 19 “НДС по приобретенным ценностям”
– 750000 * 18% = 135060 руб. – на основании п. 2 ст. 172 НК РФ НДС по полученному имуществу предъявлен к вычету исходя из балансовой стоимости переданного имущества;
Дебет 91-2 “Прочие расходы” Кредит 19 “НДС по приобретенным ценностям”
– 162000 – 135060 = 27000 руб. – списана на операционные расходы сумма НДС, не подлежащая вычету.

В данном случае при трактовке новации денежного обязательства имущественным как использования сторонами в расчетах собственного имущества, обе стороны по равноценной встречной сделке уплатили в бюджет налога больше, чем смогли предъявить к вычету. При этом налоговые потери сторон по НДС тем выше, чем больше договорная оценка передаваемого имущества отличается от балансовой оценки.

Кроме того, как и при предыдущем варианте новации, если соглашение о новации предусматривает отсрочку исполнения обязательства, то кредитор, применяющий учетную политику “по оплате”, уплатит НДС в бюджет в момент новации, а дебитор сможет принять его к вычету в момент исполнения нового обязательства.

Пример 4

ООО “Эта” 1 мая предоставило ЗАО “Дзэта” денежный беспроцентный заем сроком на 6 месяцев в сумме 118000 руб. Так как 1 ноября ЗАО “Дзэта” не смогло вернуть деньги, сторонами было заключено соглашение о новации, в соответствии с которым ЗАО “Дзэта” должно оказать ООО “Эта” услуги по ремонту офисного здания по смете на указанную сумму. Акт сдачи-приемки выполненных работ был подписан сторонами 15 декабря.

Дебет 51 “Расчетные счета” Кредит 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”
– 118000 руб. – получен заем.

1 ноября

Дебет 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
– 118000 руб. – на основании соглашения о новации отражена замена обязательств;
Дебет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам”
– 118000 * 18/118 = 18000 руб. – начислен НДС с аванса.

15 декабря

Дебет 68 “Расчеты по налогам и сборам” Кредит 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
– 18000 руб. – восстановлен НДС с аванса;
Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” Кредит 90 “Продажи” субсчет 90-1 “Выручка”
– 118000 руб. – на основании акта сдачи-приемки выполненных работ отражено оказание услуг по ремонту;
Дебет 90 “Продажи” субсчет 90-3 “НДС” Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам”
– 18000 руб. – на основании счета-фактуры отражен НДС по оказанным услугам.
Дебет 58-3 “Предоставленные займы” Кредит 51 “Расчетные счета”
– 118000 руб. – перечислены средства по договору займа.

1 ноября

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” Кредит 58-3 “Предоставленные займы”
– 118000 руб. на основании соглашения о новации отражена замена обязательств.

15 декабря

Дебет 26 “Общехозяйственные расходы” Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
– 100000 руб. – на основании акта сдачи-приемки выполненных работ отражены расходы по ремонту;
Дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям” Кредит 60″Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
– 18000 руб. – на основании счета-фактуры учтен НДС, уплаченный подрядчику;
Дебет 68 “Расчеты по налогам и сборам” Кредит 19 “НДС по приобретенным ценностям”
– 18000 руб. – уплаченный НДС предъявлен к бюджету.

Москва “___” __________ 200__ г.

_____________________________________________________, именуем___ в дальнейшем

“Кредитор”, в лице ______________________________________________, действующего

(должность, фамилия, имя, отчество)

на основании _________________________________________________, с одной стороны,

именуем___ в дальнейшем “Должник”, в лице _____________________________________

_______________________, действующего на основании ___________________________,

(Должность, Ф.И.О.) (Устава, доверенности)

Предыдущая запись Облагается ли налогом недвижимость при продаже по наследству
Следующая запись Налогообложение субсидий из бюджета

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector