Нулевая ставка для сельхозпроизводителей

Нулевая ставка для сельхозпроизводителей

Кто имеет право на применение ставки 0% по налогу на прибыль?

Согласно п. 1.3 ст. 284 НК РФ применять ставку налога на прибыль в размере 0% имеют право:

  • сельхозпроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ;
  • рыбохозяйственные организации, отвечающие критериям, установленным пп. 1 или 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ.

При этом нулевая ставка применяется по деятельности, связанной:

  • с реализацией произведенной ими сельхозпродукции;
  • реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельхозпродукции.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Согласно п. 1.3 ст. 284 НК РФ применять ставку 0% имеют право также рыбохозяйственные организации, отвечающие критериям, предусмотренным пп. 1 или пп. 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ.

К ним относятся:

  • градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;
  • сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы)).

При этом указанные организации должны удовлетворять следующим условиям:

  • в общем доходе от реализации доля дохода от продажи их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70%;
  • рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или суда используются на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

а) уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов, которые указаны в п. 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ;

б) уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны РФ в соответствии с международными договорами РФ в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов;

в) рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны РФ в соответствии с международными договорами РФ в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов.

Обратите внимание! Только для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций и сельскохозяйственных производственных кооперативов уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов относятся к сельхозпродукции. Признание данной продукции сельскохозяйственной не распространяется на сельхозпроизводителей, указанных в п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

Таким образом, НК РФ не предусмотрено применение нулевой ставки по налогу на прибыль организациями, осуществляющими вылов рыбы, но не являющимися градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями или сельскохозяйственными производственными кооперативами (Письмо ФНС России от 10.04.2015 N ГД-4-3/6124@).

Какие организации признаются сельхозпроизводителями?

Для ответа на этот вопрос обратимся к вышеупомянутой ст. 346.2 НК РФ, которая содержится в гл. 26.1 НК РФ, посвященной ЕСХН.

Согласно п. 2 данной статьи сельхозпроизводителями считаются следующие налогоплательщики.

Во-первых, это организации, производящие сельхозпродукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию (пп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

При этом должно соблюдаться следующее условие — в их общем доходе от реализации 70% должны составлять доходы:

  • от реализации произведенной ими сельхозпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства;
  • от оказания сельхозпроизводителям услуг, указанных в пп. 2 данного пункта.

Во-вторых, это организации, оказывающие сельхозпроизводителям услуги, которые относятся в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности {amp}lt;1{amp}gt; к вспомогательной деятельности в области производства сельхозкультур и послеуборочной обработки сельхозпродукции (пп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ), в том числе:

  • услуги в области растениеводства в части подготовки полей, посева сельскохозяйственных культур, возделывания и выращивания сельскохозяйственных культур, опрыскивания сельскохозяйственных культур, обрезки фруктовых деревьев и виноградной лозы, пересаживания риса, рассаживания свеклы, уборки урожая, обработки семян до посева (посадки);
  • услуги в области животноводства в части обследования состояния стада, перегонки скота, выпаса скота, выбраковки сельскохозяйственной птицы, содержания сельскохозяйственных животных и ухода за ними.
Предлагаем ознакомиться:  Как проверить налоги и штрафы по птс на автомобиль

Здесь также должно соблюдаться условие — в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций 70% должны составлять доходы от реализации перечисленных услуг.

В-третьих, это сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».

Доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельхозсырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70% в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) (пп. 3 п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

К сведению. В целях применения Налогового кодекса к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых перечислены в Приложении 1 к Постановлению Правительства РФ от 25.07.2006 N 458 в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (п. 3 ст. 346.2 НК РФ).

Перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, установлен в Приложении 2 к вышеупомянутому Постановлению (п. 4 ст. 346.2 НК РФ).

Что касается вспомогательной деятельности в области производства сельхозкультур и послеуборочной обработки сельхозпродукции, согласно ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) к таковой относятся (код 01.6):

  • предоставление услуг в области растениеводства (код 01.61);
  • предоставление услуг в области животноводства (код 01.62);
  • деятельность сельскохозяйственная после сбора урожая (код 01.63).

При этом деятельность сельскохозяйственная после сбора урожая по коду 01.63 включает в себя, в частности, подготовку сельхозкультур для хранения и сбыта на рынке, то есть очистку, сушку, обрезку, сортировку, обеззараживание. Таким образом, организации, осуществляющие деятельность по коду 01.63, вправе применять ставку 0% по налогу на прибыль (при соблюдении прочих условий) (см. Письмо Минфина России от 18.05.2017 N 03-11-06/1/30315).

Если третьи лица осуществляют… …весь процесс производства

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12715, для признания сельхозпроизводителями в целях применения НК РФ организации должны получать доходы от реализации произведенной ими сельхозпродукции в переработанном или непереработанном виде. Налогоплательщики, самостоятельно не производящие указанную продукцию, не являются сельхозпроизводителями и не вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль.

Если в результате контрольных мероприятий налоговым органом будет доказано, что всем производством сельхозпродукции полностью занималась привлеченная сторонняя организация и налогоплательщик не осуществлял сельхозпроизводство в кооперации с иными лицами, доход от реализации этой продукции подлежит обложению налогом в общеустановленном порядке, то есть по ставке 20%. Такой вывод сделан в Письмах Минфина России от 08.05.2015 N 03-03-06/1/26784 и ФНС России от 06.06.2013 N ЕД-4-3/10416@.

Предлагаем ознакомиться:  Какая сумма облагается налогом при продаже автомобиля

Обратите внимание! Если организация, являющаяся сельхозпроизводителем, осуществляет переработку собственного сырья на давальческих началах силами сторонней организации, то доходы, связанные с реализацией переработанной таким образом продукции, подлежат учету для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 16.09.2016 N 03-03-06/1/54139).

В то же время в Налоговом кодексе отсутствуют положения, которые ограничивают налогоплательщиков в возможности применения системы налогообложения в виде ЕСХН или п. 1.3 ст. 284 НК РФ, в случае если такие налогоплательщики (сельхозпроизводители) привлекают иные организации для выполнения определенных работ на отдельных этапах производства сельхозпродукции. Такой вывод сделан в Письме Минфина России от 08.05.2015 N 03-03-06/1/26784.

Нулевая ставка для сельхозпроизводителей

Аналогичный подход продемонстрировали в свое время и высшие арбитры. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 N 9534/10 ими сформирована правовая позиция, согласно которой положения гл. 26.1 НК РФ не исключают возможности применения спецрежима в виде ЕСХН в случае, если выполнение работ на отдельных этапах производства сельхозпродукции осуществляется налогоплательщиком с привлечением иных организаций путем заключения с ними договоров подряда, возмездного оказания услуг либо договоров о совместной деятельности.

Полагаем, что данный подход актуален и для организаций, находящихся на ОСНО и уплачивающих налог на прибыль. Это, к примеру, подтверждает и вывод, сделанный в Постановлении ФАС СКО от 26.06.2014 по делу N А25-1360/2013 (в котором судьи при принятии решения сослались на вышеупомянутое Постановление N 9534/10).

Примечание. Если отдельные этапы производства выполняют иные лица, а основную деятельность осуществляет налогоплательщик, при этом не менее 70% его дохода составляет производство сельхозпродукции, то он также имеет право на применение нулевой ставки по налогу на прибыль.

Однако в ряде случаев судьи встают на сторону налоговых органов. Почему? Для ответа на этот вопрос обратимся к Постановлению АС ЗСО от 20.05.2016 по делу N А46-10079/2015. Организация, претендующая на звание сельхозпроизводителя (и применяющая ставку по налогу на прибыль 0%), по мнению арбитров, не соответствовала этому понятию.

Дело в том, что все работы по производству сельхозпродукции (обработка земельных угодий, содержание скота) она выполняла по договору о сотрудничестве (совместной деятельности) со взаимозависимым АО. При этом численность организации составляла 1 человек, а АО — более 500 человек. Судьи отметили, что наличие в собственности земельных участков и техники, сданных в аренду АО, приобретение семян, удобрений, апробации семян недостаточны для вывода, что лицо было сельскохозяйственным товаропроизводителем, поскольку необходимо фактическое (непосредственное) участие в мероприятиях, связанных с производством сельхозпродукции.

Пунктом 2 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20%, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Он обязан вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Таким образом, доходы и расходы (в том числе внереализационные) должны учитываться раздельно для целей налогообложения по видам деятельности, облагаемым по разным налоговым ставкам.

Обратите внимание! Организации, имеющие статус сельхозпроизводителя, вправе применять ставку налога на прибыль в размере 0% только в отношении деятельности, указанной в п. 1.3 ст. 284 НК РФ.

Предлагаем ознакомиться:  Заключение прокурора о выселении граждан образец

Для использования упомянутой ставки необходимо вести раздельный учет доходов и расходов от деятельности, связанной с реализацией произведенной сельхозпродукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельхозпродукции независимо от глубины ее переработки (Письма Минфина России от 03.07.2017 N 03-03-07/41687, от 22.06.2017 N 03-11-06/1/39342, от 03.11.2016 N 03-03-06/1/64660, от 19.08.2016 N 03-03-06/1/48753).

Например, не относятся к доходам, полученным от деятельности, связанной с реализацией произведенной сельхозпродукции, и подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке по ставке 20%:

  • доходы от реализации основных средств (Письмо Минфина России от 18.01.2016 N 03-03-06/1/1120);
  • доходы от реализации имущественных прав на земельные участки (Постановление АС СЗО от 25.05.2016 N Ф07-2144/2016 по делу N А13-7327/2015 {amp}lt;2{amp}gt;).

Отметим, что на основании п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам для целей налогообложения относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. В свою очередь, расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Так, в отношении внереализационных доходов, напрямую связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью, может быть применена ставка 0% (Письмо Минфина России от 19.05.2015 N 03-03-06/1/28752).

Например, в качестве внереализационных доходов, связанных с деятельностью по реализации сельхозпродукции, могут рассматриваться:

  • возмещение ущерба, понесенного в результате падежа животных из-за некачественного корма (Письмо Минфина России от 12.02.2016 N 03-03-06/1/7737);
  • суммы полученных штрафных санкций за нарушение договорных обязательств по деятельности, связанной с реализацией сельхозпродукции (Письма Минфина России от 02.12.2016 N 03-03-06/1/71639, от 26.08.2016 N 03-03-06/1/49909);
  • субсидии, полученные сельхозпроизводителем на возмещение части затрат, связанных с производством и (или) реализацией сельхозпродукции (Письма Минфина России от 26.08.2016 N 03-03-06/1/50032, от 19.08.2016 N 03-03-06/1/48746).

В то же время в составе внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль в общеустановленном порядке (то есть относиться к «обычной» деятельности, облагаемой по ставке 20%) будут учитываться:

  • доходы в виде процентов по депозитным счетам (Письмо Минфина России от 27.06.2017 N 03-03-07/40360);
  • доходы от уступки прав требования и продажи доли в уставном капитале другой организации (Письма Минфина России от 07.02.2014 N 03-03-06/1/4922, 03-03-06/1/4919, 03-03-06/1/4916);
  • субсидии, не связанные с деятельностью по реализации произведенной сельхозпродукции (произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции) (Письма Минфина России от 26.08.2016 N 03-03-06/1/50032, от 19.08.2016 N 03-03-06/1/48746). Например, если сельхозпроизводитель получил субсидию на уплату процентов по кредиту на приобретение сельхозоборудования, которое не использовалось для производства сельхозпродукции, а сдавалось в аренду (см. Постановление АС СЗО от 03.04.2015 по делу N А26-1492/2014).

Обратите внимание! Внереализационные расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, исходя из положения п. 1 ст. 272 НК РФ распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Указанное распределение расходов между видами деятельности должно производиться посредством применения экономически обоснованных показателей (например, пропорционально доле дохода от реализации товаров (работ, услуг), полученного в рамках конкретного вида деятельности, в общем объеме всех доходов от реализации налогоплательщика).

При этом порядок указанного распределения должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 05.09.2016 N 03-03-06/1/51693).

К.С. Стриж

Эксперт журнала

https://www.youtube.com/watch?v=upload

учет доходов и расходов»

Предыдущая запись Отмена судебного приказа — образец возражения
Следующая запись Жалоба в ЕСПЧ: порядок подачи, образец. Европейский суд по правам человека

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector