Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
Сдача уточненной налоговой декларации без проблем

Чем объяснить сдачу уточненной декларации

Понятие “уточненная налоговая декларация”

В Налоговый кодекс РФ понятие “уточненная налоговая декларация” было введено Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ. В соответствии со ст. 81 уточненная декларация порождает все те правовые последствия для налогоплательщика, что и декларация первоначальная. В частности, у организаций не только появляется вероятность подвергнуться налоговой проверке, но и возникает право на получение возмещения сумм налога, указанных в уточненной декларации, устранения неблагоприятных последствий допущенных ошибок.

Уточненная налоговая декларация подается в двух случаях:

  1. когда в соответствии с уточненной декларацией у налогоплательщика образуется переплата;
  2. когда в соответствии с уточненной декларацией у налогоплательщика образуется недоимка.

При этом, если были обнаружены ошибки, которые привели к завышению сумм налога, подлежащих уплате и вызвавших излишнюю уплату налога, представление налогоплательщиком уточненной налоговой декларации не является обязательным (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Обязанность сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным факте излишней уплаты налога и ее сумме возникает у налогового органа.

В соответствии с п. 3 ст. 78 НК РФ он обязан сообщить об этом в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Однако из содержания указанной статьи не следует, что представление уточненной декларации является условием реализации права на возврат излишне уплаченных сумм налога. Это подтверждается Постановлением ФАС СКО от 24.02.2009 по делу N А53-9015/2008-С5-14.

Налогоплательщик, подавший одновременно две уточненные налоговые декларации (одну – с переплатой и одну – с недоимкой), не имеет права самостоятельно провести зачет. По мнению налогового органа, к зачету принимается лишь реально существующая дебиторская и кредиторская задолженность, причем реальной задолженность становится не тогда, когда налогоплательщик отразил ее в декларации, а только тогда, когда соответствующая декларация была проверена налоговым органом в ходе камеральной проверки.

Необходимо обратить внимание, что уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. Формы налоговых деклараций регулярно меняются, что создает дополнительные трудности для бухгалтера. Однако финансовое ведомство поясняет в своем письме, что “уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения” (Письмо Минфина России от 04.03.2009 N 03-02-07/1-108). Также это прямо закреплено в п. 5 ст. 81 НК РФ.

Когда предоставить уточненку

Уточненная декларация сдается в следующих ситуациях:

  1. При не отражении или неполном отражении информации для налогового контроля;
  2. При выявлении ошибок, приводящих к занижению либо завышению суммы перечисления в бюджет.

При сдаче уточненной декларации заполняются и сдаются все листы, а не только в которых допущена ошибка. На титульном листе новой декларации указывается номер сдачи (0-впервые или 1,2,3..). Бухгалтер обязан сдать уточненку при выявлении ошибки, которая привела к снижению суммы налога. На актуальный вопрос – будет ли проверка, если подать уточненку по НДС к оплате, законом предусмотрена камералка всех деклараций, поступающих в налоговую.

  • сдать уточненку до проверки отчетности налоговой службой;
  • уплатить сумму недоимки и пени. При неуплате пени компанию оштрафуют, несмотря на перечисление недоимки в бюджет.

Выписать штраф налоговая служба может только в тех ситуациях, когда неверный расчет привел к снижению суммы налога к оплате. Штраф назначается на основании и доказательства ФНС. Но в прцессе проверки служба не накажет юридическое лицо, если в отчетном периоде была переплата по этому налогу или переплата не списана по иным задолженностям.

Нужно ли вносить корректировки в декларацию по прибыли по факту камеральной проверки? Так налог по прибыли рассчитывается нарастающим итогом. Поэтому обнаруженную ошибку за промежуточный период можно исправить в расчете налога за год при показании прибыли, но тогда вносятся корректировки. А при убыточной декларации изменения вносятся только путем сдачи уточненки.

Также если по результатам камеральной проверки вынесено доначисление НДС, то нужно сдавать уточненку, предварительно оплатив штраф и пени. Но если уточненная декларация подается после решения о привлечении к ответственности, то налоговая служба опирается на положения, указанные в положении АС-5-2/1222 ДСП  по уточненной декларации после решения.

  1. Неправильно указан код ОКТМО.
  2. Ошибочно вписан код места нахождения при существовании подразделений организаций.
  3. Неверно указана ставка налога.
  4. Несовпадение с информацией справки 2-НДФЛ (например, сумма доходов).

Чем объяснить сдачу уточненной декларации

Во избежание наказания в установленный срок сдачи налогоплательщиком сдается неточный расчет, а позже сдается уточненка, чтобы не нарушить сроки предоставления налоговой отчетности. Либо при планировании можно отсрочить оплату налоговых платежей, сдавая первичную нулевую декларацию.

Особенности привлечения к налоговой ответственности при подаче уточненной налоговой декларации

Быстро ли налоговая определяет факт неначисления налогов, в том числе НДС? Срок камеральной проверки – до трех месяцев, а по НДС – до 2-3 месяцев. Если при камералке бухгалтер сдал уточненку, то налоговая проверяет последнюю декларацию. Кстати сдавать измененную отчетность можно несколько раз, рассмотрению будет подлежать всегда последняя.

Предлагаем ознакомиться:  Как заполнить декларацию если подарили квартиру

К примеру, ФНС при камералке будет дальше проверять упрощенку, если по требованию об объяснении убытка была сдана уточненка с заявленной прибылью. После завершения проверки на протяжении  10 дней ФНС составляет акт, дата которого  и дата окончания трех месяцев с момента сдачи декларации считаются последними сроками камералки. Если в ходе камеральной проверки не вынесен акт, то проверка считается незаконченной.

Для камеральной проверки ФНС вправе потребовать у организации дополнительные документы, на основе которых составлен неверный расчет налога. Или, например, ФНС вправе затребовать у юридического лица пояснения причины представления уточненной декларации по налогу на имущество. Сдаются документы в течение 5 рабочих дней. А для избегания штрафа 200 рублей за каждый непредставленный документ, бухгалтер может написать ходатайство об отсрочке.

Большинство бухгалтеров уверены, что подавать уточненные декларации следует только за прошедшие три года. И налоговые органы поддерживают это заблуждение, однако срок их представления НК РФ не установлен. Поэтому налогоплательщик может направить в инспекцию “уточненку” в любое время после обнаружения ошибки даже по тем декларациям, по которым срок исковой давности истек. Налоговики обязаны принять эту бумагу и зарегистрировать не позднее рабочего дня, следующего за датой ее принятия.

 Представление
в налоговый
орган
уточненной
налоговой
декларации
Момент представления уточненной
налоговой декларации
 Ответственность, 
установленная НК РФ
До истечения 
срока подачи
налоговой
декларации
Уточненная налоговая декларация
считается поданной в день ее
подачи (п. 2 ст. 81 НК РФ)
Ответственность не 
предусмотрена
После 
истечения
срока,
установленного
для подачи
налоговой
декларации
Уточненная налоговая декларация
представлена после истечения
срока, но она не считается
представленной с нарушением
срока ее подачи, так как в
ранее сданной декларации
выявлены недостоверные
сведения, а также ошибки, не
приводящие к занижению суммы
налога, подлежащей уплате (п. 1
ст. 81 НК РФ)
Освобождение от 
ответственности
После 
истечения
срока подачи
налоговой
декларации, но
до истечения
срока уплаты
налога
Уточненная налоговая декларация
представлена до момента, когда
налогоплательщик узнал об
обнаружении налоговым органом
факта неотражения или неполноты
отражения сведений в налоговой
декларации, а также ошибок,
приводящих к занижению
подлежащей уплате суммы налога,
либо о назначении выездной
налоговой проверки (п. 3 ст. 81
НК РФ)
Освобождение от 
ответственности
После 
истечения
срока подачи
налоговой
декларации и
срока уплаты
налога
Уточненная налоговая декларация
представлена до момента, когда
налогоплательщик узнал об
обнаружении налоговым органом
неотражения или неполноты
отражения сведений в налоговой
декларации, а также ошибок,
приводящих к занижению
подлежащей уплате суммы налога,
либо о назначении выездной
налоговой проверки по данному
налогу за данный период (п. 4
ст. 81 НК РФ)
Освобождение от 
ответственности при
условии, что до
представления уточненной
налоговой декларации
налогоплательщик уплатил
недостающую сумму налога и
соответствующие ей пени
После 
истечения
срока подачи
налоговой
декларации и
срока уплаты
налога
Уточненная налоговая декларация
представляется после проведения
выездной налоговой проверки за
соответствующий налоговый
период (п. 4 ст. 81 НК РФ)
Освобождение от 
ответственности, если по
результатам проверки не
были обнаружены факты
неотражения или неполноты
отражения сведений в
налоговой декларации, а
также ошибки, приводящие к
занижению подлежащей
уплате суммы налога

Пленумом Высшего Арбитражного Суда РФ в п. 42 Постановления от 28.02.2001 N 5 “О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации” разъяснено, что при применении ст. 122 Кодекса судам необходимо иметь в виду, что “неуплата или неполная уплата сумм налога” означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

В связи с этим если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный ст.

Правило п. 4 ст. 81 Кодекса не освобождает инспекцию от обязанности доказывания наличия состава рассматриваемого правонарушения в действиях предприятия. Это подтверждает решение ФАС Уральского округа. В Постановлении от 03.04.2006 по делу N Ф09-2181/06-С7 суд указал, что факт неуплаты налога до подачи уточненной декларации сам по себе не свидетельствует о совершении правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ.

Рассмотрим этот вопрос подробнее. Всегда ли нужно доплачивать налог при подаче уточненной декларации? При подаче уточненной декларации и применении п. 4 ст. 81 НК РФ необходимо также определить, существует ли недоимка по налогу. Налоговые органы считают, что недоимкой в данном случае является именно неуплата конкретного налога без учета переплаты по другим налогам, судебные же органы не всегда с этим согласны. Для примера рассмотрим Постановление ФАС Московского округа от 27.05.2003 N КА-А41/3123-03-П.

Предлагаем ознакомиться:  Нко заполнение декларации по налогу на прибыль

“Судом установлено, что в ходе камеральной налоговой проверки ООО “Стройхолдинг XXI век” представлены уточненные расчеты по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за январь и март 2001 года, по налогу на прибыль – за I квартал и за полугодие 2001 года, по налогу на имущество – за полугодие 2001 года.

В соответствии с пунктом 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 “О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации” при применении положений пунктов 3 и 4 статьи 81 Кодекса, предусматривающих освобождение налогоплательщика от ответственности в случае самостоятельного обнаружения и исправления им в установленном указанными нормами порядке допущенных при составлении налоговой декларации ошибок, судам необходимо исходить из того, что в данном случае речь идет об ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 120 “Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения” и статьей 122 “Неуплата или неполная уплата сумм налога” НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Из пункта 42 вышеназванного Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ следует, что предусмотренная статьей 122 названного Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

Если у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздний по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, только при соблюдении им условий, определенных пунктом 4 статьи 81 названного Кодекса.

…Суд первой инстанции проверил соблюдение ответчиком условий, определенных пунктом 4 статьи 81 НК РФ, и наличие оснований к освобождению данного налогоплательщика от ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ.

Виды налоговой ответственности, применяемые при нарушении положений статьи 81 НК РФ

Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в п. 26 Постановления от 28.02.2001 N 5 “О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации” указал, что при применении положений п. п. 3 и 4 ст. 81 Кодекса, предусматривающих освобождение налогоплательщика от ответственности в случае самостоятельного обнаружения и исправления им в установленном указанными нормами порядке допущенных при составлении налоговой декларации ошибок, судам необходимо исходить из того, что в данном случае речь идет об ответственности, предусмотренной п. 3 ст.

Сложившаяся арбитражная практика позволяет сделать вывод, что разница в квалификации налоговых правонарушений, предусмотренных п. п. 1 и 3 ст. 120 и п. 1 ст. 122 НК РФ, сводится к установлению причинно-следственной связи между занижением налоговой базы и неуплатой (либо неполной уплатой) налога. Так, в случае если занижение налоговой базы и неуплата налога произошли по причине грубого нарушения правил учета, то должны применяться нормы ст. 120 НК РФ. Во всех остальных случаях – ст. 122 НК РФ. Эту позицию можно также аргументировать Постановлением Президиума ВАС РФ от 21.05.2002 N 3097/01.

Важно определить, что именно является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимаются:

  • отсутствие первичных документов;
  • отсутствие счетов-фактур;
  • отсутствие регистров бухгалтерского учета или налогового учета;
  • систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Следует отметить, что согласно ст. 120 НК РФ грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб. Согласно п. 2, если те же деяния совершены в течение более одного налогового периода, то штраф увеличивается до 30 тыс. руб. И если те же действия повлекли занижение налоговой базы, то штраф взимается в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.

Моментом, когда налогоплательщик узнает об обнаружении налоговым органом соответствующих обстоятельств, может являться самая ранняя из следующих дат:

  • день ознакомления налогоплательщика с актом камеральной проверки;
  • день ознакомления налогоплательщика с требованием внести соответствующие исправления.

Моментом, когда налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки, будет являться дата его ознакомления с соответствующим решением руководителя (его заместителя) налогового органа.

Основанием для применения п. 1 ст. 122 НК РФ является занижение суммы налога, подлежащей уплате. В то же время в случае, если налогоплательщик самостоятельно выявил ошибки в исчислении налога и внес необходимые изменения в налоговую декларацию, но при этом до подачи уточненной декларации не уплатил необходимую сумму налога, факт занижения налога отсутствует, а имеет место лишь его несвоевременная уплата.

Предлагаем ознакомиться:  Налог с сдачи квартиры в наем

Сложности начинаются при практическом применении ст. 122 НК РФ в ситуации, например когда налогоплательщики до подачи “уточненки” уплатили налог без пени. В данной ситуации арбитражные суды некоторых округов утверждают, что одного лишь факта неуплаты пени недостаточно для привлечения налогоплательщика к ответственности за неуплату налога по ст. 122 НК РФ.

Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 15.06.2007 по делу N КА-А40/5412-07 указал, что из содержания и смысла п. 1 ст. 122 НК РФ во взаимосвязи с п. 4 ст. 81 НК РФ не следует, что налогоплательщик, который представил уточненную налоговую декларацию, может быть привлечен к налоговой ответственности за неуплату налога, если сумма недоимки уплачена им до подачи такой декларации, а сумма пени после.

С 1 января 2007 г. Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ в ст. 81 НК РФ было введено дополнительное основание для освобождения налогоплательщика от ответственности. В соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ налогоплательщик также освобождается от ответственности при условии представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Как видно, если налоговые органы при проведении контрольных мероприятий в виде выездной налоговой проверки не обнаружили у налогоплательщика оснований для доначисления налогов, то самостоятельное выявление налогоплательщиком подобных фактов будет в любом случае означать освобождение от налоговой ответственности.

Когда не обязательно сдавать уточненную декларацию

Часто после проверки бухгалтеры задаются вопросом: можно ли сдать уточненку, если налоговая выставила требование об уплате НДС и прочих налогов? На практике встречаются ситуации, когда юридическое лицо может сдать уточненку, но не обязан:

  1. Налоговой службой выявлена недоплата налога;
  2. Организация переплатила сумму налога;
  3. Обнаружена ошибка, которая не оказывает влияние на сумму перечисления в бюджет. Тогда, достаточно подать пояснение;
  4. Бухгалтер обнаружил технические ошибки. Чтобы в дальнейшем не было расхождений по налоговой и бухгалтерской отчетности, лучше сдать уточненку;
  5. Налогоплательщик выявил переплату самостоятельно;
  6. Бухгалтер нашел ошибку в отчетности по налогам, рассчитывающимся нарастающим итогом, в течение года. По закону штрафовать запрещено до завершения налогового периода.

Особенности привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Согласно положениям п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ и разъяснениям Конституционного Суда РФ в Определении от 18.01.2001 N 6-О под неуплатой или неполной уплатой сумм налога в результате не только занижения налоговой базы, но и иного неправомерного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), прежде всего, имеется в виду занижение или сокрытие доходов, сокрытие объектов налогообложения, отсутствие учета доходов, расходов и объектов налогообложения.

При этом основным квалифицирующим признаком правонарушения является занижение налогооблагаемой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату налога. В связи с указанным применение п. 1 ст. 122 НК РФ возможно только в том случае, если налогоплательщиком совершено неправомерное действие или бездействие, повлекшее за собой занижение налогооблагаемой базы или сокрытие доходов.

В некоторых случаях специалисты налоговых органов отстаивают позицию, в соответствии с которой представление уточненной декларации позже срока, установленного законодательством, является налоговым правонарушением, за которое предусмотрена ответственность. Мотивировка данной позиции налоговых органов заключается в том, что, поскольку в ст.

Пункт 1 ст. 81 НК РФ закрепляет правовой подход, согласно которому обязанность представления налоговой декларации налогоплательщиком уже была исполнена в момент, когда была подана декларация, содержащая ошибочные данные. Сроков для представления уточненной декларации законодательство о налогах не содержит, поэтому факт подачи уточненной декларации за пределами срока для представления основной декларации не образует состава налогового правонарушения по ст. 119 НК РФ.

Таким образом, если у налогоплательщика при подаче уточненной декларации существует переплата в соответствующий бюджет, которая покрывает сумму недостающего налога, то налогоплательщик не подлежит привлечению к ответственности, даже если уточненная декларация подана позже, чем требует п. 4 ст. 81 НК РФ. Требование налоговых органов о привлечении к ответственности в такой ситуации неправомерно.

Предыдущая запись Законен ли арест средств пенсионной карты судебными приставами
Следующая запись Выплаты малоимущим в 2019 году

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector