Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение - Народный СоветникЪ

Уголовная ответственность за “налоговые” преступления

Налоговые правонарушения — понятие и сущность

Налоговое правонарушение — это несоблюдение норм налогового права лицом, у которого имеются определенные обязательства по уплате налогов. Действующий НК РФ определяет исчерпывающий перечень таких нарушений (гл. 16 НК РФ).

В частности, к ним относятся:

  • несоблюдение порядка регистрации в ФНС в качестве налогоплательщика;
  • непредставление документов, содержащих расчет размера обязательных платежей, или несоблюдение способа их передачи на проверку;
  • ненадлежащее осуществление учета понесенных расходов и полученных доходов, ставшее причиной изменения размера облагаемой налогом базы;
  • неуплата (полная или частичная) налогов;
  • отказ от представления в ФНС отчетности и иной документации, необходимой налоговикам для исполнения контролирующих функций.

Основаниями для признания деяния правонарушением и наложения на виновника определенной санкции являются:

  1. Наличие законодательной нормы, квалифицирующей такое деяние как правонарушение.
  2. Факт совершения такого деяния.
  3. Наличие документально зафиксированного решения уполномоченной инстанции о наказании нарушителя.

ВАЖНО! Нарушитель не может быть наказан, если прошло более 3 лет с момента совершения противоправного поступка (в случаях, зафиксированных ст. 120 и 122 НК РФ, — с момента завершения налогового периода).

По какой статье УК РФ возникает ответственность налогового агента?

В соответствии со ст. 199 УК РФ уголовная ответственность наступает за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном или особо крупном размере.

Основанием уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного Уголовным кодексом (ст. 8). Отсутствие в деянии состава преступления является одним из оснований, по которому уголовное дело не может быть возбуждено, а возбужденное подлежит прекращению (пп. 2 п. 1 ст. 24 УПК).

При этом под составом преступления понимается совокупность установленных законом объективных и субъективных признаков, которые характеризуют общественно опасное деяние как преступление. Состав преступления состоит из четырех элементов: объект (нарушенные материальные или нематериальные блага, охраняемые законом);

субъект (физическое лицо, вменяемое и достигшее возраста уголовной ответственности); объективная сторона (общественно опасное деяние, причиняющее вред объекту преступления, а также общественно опасные последствия и причинная связь между деянием и наступившими последствиями); субъективная сторона (отношение субъекта к совершаемому им деянию и его последствиям – вина в форме умысла или неосторожности, мотив и цель преступления).

К субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть отнесены, во-первых, руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (или бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) либо лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера).

В п. 7 Постановления N 64 названы и иные лица, относящиеся к субъектам преступления:

  • лицо, склонившее к совершению преступления руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, несет ответственность как подстрекатель;
  • лица, содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п., несут ответственность как пособники. К ним относятся бухгалтеры, налоговые консультанты. Кроме того, как пособники данного преступления к уголовной ответственности могут быть привлечены иные служащие организации-налогоплательщика, например оформляющие первичные документы бухгалтерского учета (при наличии к тому оснований).

Если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов, то содеянное надлежит квалифицировать по п. “а” ч. 2 ст. 199 УК РФ (деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору), предусматривающему более суровое наказание.

Что касается руководителя, то в тех случаях, когда лицо осуществляет юридическое или фактическое руководство несколькими организациями и при этом в каждой из них уклоняется от уплаты налогов, то его действия надлежит квалифицировать по совокупности нескольких преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 199 УК РФ (п. 13 Постановления N 64).

Общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов заключается в непоступлении денежных средств в бюджетную систему РФ. Под уклонением от уплаты налогов понимаются умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов в бюджет (п.

3 Постановления N 64). При этом в соответствии с п. 8 Постановления N 64 уклонение от уплаты налогов и (или) сборов возможно только с прямым умыслом с целью полной или частичной их неуплаты. То есть лицо должно осознавать общественную опасность своих действий (бездействия), предвидеть возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желать их наступления.

При этом при решении вопроса о наличии у лица умысла суды должны учитывать указанные в ст. 111 НК РФ обстоятельства, исключающие вину в налоговом правонарушении. К таковым, в частности, относятся чрезвычайные и непреодолимые обстоятельства; выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции; иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом.

Способы уклонения от уплаты налогов подразумевают:

  • бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных документов;
  • действие в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений, то есть любой не соответствующей действительности информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов. При этом под иными документами, указанными в ст. 199 УК РФ, следует понимать любые предусмотренные законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов, – выписки из книги продаж, расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости, справки о суммах уплаченного налога, годовые отчеты, документы, подтверждающие право на налоговые льготы.
Предлагаем ознакомиться:  Договор о материальной ответственности прораба

В соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, поэтому моментом окончания преступления следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством (п. 3 Постановления N 64).

Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию или иные документы, но до истечения срока уплаты налога и (или) сбора сумму обязательного взноса уплатил добровольно, отказавшись от доведения преступления до конца, то в его действиях состав преступления, предусмотренный ст. 199 УК РФ, отсутствует (п. 14 Постановления N 64).

При применении ст. 199 УК РФ следует учитывать и сроки исковой давности. Они исчисляются со дня совершения преступления и до момента вступления приговора суда в законную силу (п. 2 ст. 78 УК РФ). Лицо освобождается от уголовной ответственности, если со дня совершения преступления истекли (п. 1 ст. 78 УК РФ):

  • 2 года после совершения преступления небольшой тяжести. Преступлениями небольшой тяжести (п. 2 ст. 15 УК РФ) признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает 2 лет лишения свободы;
  • 6 лет после совершения преступления средней тяжести. Преступлениями средней тяжести (п. 3 ст. 15 УК РФ) признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает 5 лет лишения свободы;
  • 10 лет после совершения тяжкого преступления. Тяжкими преступлениями (п. 4 ст. 15 УК РФ) признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает 10 лет лишения свободы.

Вид наказания

УК РФ

ч. 1

ст. 199

ч. 2

ст. 199

ч. 1

ст. 199.1

ч. 2

ст. 199.1

ст. 199.2

Штраф, руб.

100 000 -

300 000

200 000 -

500 000

100 000 -

300 000

200 000 -

500 000

200 000 -

500 000

Штраф в

размере

заработной

платы или

иного дохода

осужденного

за период

от 1 года

до 2 лет

от 1 года

до 3 лет

от 1 года

до 2 лет

от 2 до

5 лет

от

18 месяцев

до 3 лет

Арест

от 4 до

6 месяцев

-

от 4 до

6 месяцев

-

-

Лишение

свободы

до 2 лет

до 6 лет

до 2 лет

до 6 лет

до 5 лет

с лишением права занимать определенные должности

или заниматься определенной деятельностью на срок

до трех лет или без такового

Отметим также, что обязательным признаком состава преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ, является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов. Крупным размером признаются следующие суммы налогов и (или) сборов:

  • составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 000 руб. (при условии если доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов);
  • превышающая 1 500 000 руб. (в п. 11 Постановления N 64 разъясняется, что в данном случае ответственность за преступление может наступить и за отдельный налоговый период, если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов (сборов) составило крупный или особо крупный размер и истекли установленные налоговым законодательством сроки их уплаты).

Особо крупным размером признаются, соответственно, следующие суммы налогов и (или) сборов:

  • составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 500 000 руб. (при условии если доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов);
  • превышающая 7 500 000 руб.

Сумма

неуплаты,

руб.

Период

Доля

неуплаченных

налогов в

общей сумме

налогов,

подлежащих

уплате <*>

Уголовная

ответственность

Статья

УК РФ

Менее

500 000

-

-

Нет

-

500 001 -

1 500 000

В пределах трех

финансовых лет

подряд

Менее 10%

Нет

-

Более 10%

Да

Часть 1

ст. 199

1 500 001 -

2 500 000

Отдельный

налоговый

период

Не

учитывается

Да

Часть 1

ст. 199

2 500 001 -

7 500 000

В пределах трех

финансовых лет

подряд

Менее 20%

Да

Часть 1

ст. 199

Более 20%

Да

Часть 2

ст. 199

Более

7 500 000

Отдельный

налоговый

период

Не

учитывается

Да

Часть 2

ст. 199

Порядок определения неуплаченной доли налогов (сборов) не относится к случаям, когда крупный размер составляет более 1 500 000 руб. (особо крупный размер – более 7 500 000 руб.) (п. п. 11, 12 Постановления N 64).

Предлагаем ознакомиться:  Облагаются ли налогом на недвижимость несовершеннолетние дети

Лица, которые несут ответственность за налоговые правонарушения

Санкции к нарушителю, в соответствии со ст. 107 НК РФ, применяются вне зависимости от того, умышленно было совершено правонарушение или по неосторожности. Однако при этом очевидно, что наказание за умышленное несоблюдение требований законодателя будет более жестким, чем за нарушение, совершенное случайно.

Условия, которые должны выполняться при вынесении решения о применении санкций к гражданину или организации определяет ст. 108 НК РФ:

  1. Привлечь нарушителя к ответственности можно только в том порядке, который определен законом.
  2. Повторное привлечение лица к ответственности за одно и то же нарушение не допускается.

По какой статье УК РФ возникает ответственность налогового агента?

Положения ст. 199.1 УК РФ устанавливают меру ответственности налогового агента, не исполняющего возложенные на него обязательства с целью удовлетворения личных интересов. В том случае, если ущерб, причиненный государству, имеет крупный размер, суд может взыскать с нарушителя штраф в сумме от 100 до 300 тыс. руб.

Если размер недоимки соответствует статусу особо крупного, осужденному придется выплатить штраф в размере от 200 тыс. до 0,5 млн руб. или в размере дохода за промежуток времени от 1 до 2 лет. В качестве альтернативного наказания суд может вменить обязанность по исполнению принудительных работ (не более чем на 5 лет) или лишить нарушителя свободы на срок до 6 лет. Дополнительным наказанием может стать наложение запрета работать на определенной должности продолжительностью до 3 лет.

Налоговыми агентами согласно ст. 24 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Такие обязанности могут быть возложены только на те организации, которые являются источниками выплаты доходов, подлежащих обложению налогами, например НДФЛ (ст. 226 НК РФ), на прибыль (ст. 286 НК РФ).

Уголовной ответственности по данной статье подлежат лица, на которые возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов (руководитель или главный (старший) бухгалтер организации, иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера).

В п. 17 Постановления N 64 разъясняется, что личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п.

К сведению: по статистике МВД за 9 месяцев 2007 г. привлечено к уголовной ответственности: по ст. 198 УК РФ – 980 чел. (за тот же период 2006 г. – 967 чел.), по ст. 199 УК РФ – 849 чел. (800 чел.), по ст. 199.1 УК РФ – 314 чел. (236 чел.), по ст. 199.2 УК РФ – 586 чел. (637 чел.). Как видно, практически по всем представленным статьям УК РФ число судебных приговоров по сравнению с прошлым годом растет.

Многие эксперты утверждают, что увеличение числа наказанных произошло по причине выхода Постановления N 64, например, в его п. 17 разъясняется, что личный интерес главбуха или руководителя – это не только прямое присвоение средств, предназначенных бюджету, но и стремление извлечь выгоду неимущественного характера, что позволяет под данную трактовку подвести самую разнообразную практику.

При определении крупного (особо крупного) размера неисполнения налоговым агентом обязанностей, перечисленных в ст. 199.1 УК РФ, суды должны руководствоваться правилами, содержащимися в примечании к ст. 199 УК РФ, и исчислять его исходя из сумм тех налогов, которые подлежат перечислению в бюджет самим налоговым агентом.

Е.Л.Ермошина

Эксперт журнала

бухгалтерский учет и налогообложение”

Меры ответственности за совершение налоговых правонарушений

Уголовная ответственность за "налоговые" преступления

В зависимости от вида нарушения штрафы могут иметь следующий размер:

  1. За несоблюдение порядка регистрации в ФНС — до 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ).
  2. За ведение деятельности без регистрации — 10% полученного дохода, но не меньше 40 тыс. руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ).
  3. За непредставление отчетных документов — 5% налога, который должен был быть включен в декларацию, за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1 тыс. руб. (п. 1 ст. 119 НК).
  4. За несоблюдение способа передачи декларации в контролирующий орган — 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).
  5. За несоблюдение правил ведения учета:
  • однократное — 10 тыс. руб.;
  • совершенное на протяжении более чем одного налогового периода — 30 тыс. руб.;
  • ставшее причиной изменения налоговой базы в сторону уменьшения — 20% суммы недоимки, но не меньше 40 тыс. руб. (ст. 120 НК РФ).
  1. За неуплату (полную или частичную) налога:
  • неумышленную — 20% суммы недоимки;
  • умышленную — 40%.
  1. За неисполнение обязанностей налогового агента — 20% суммы не удержанного с налогоплательщика налога.
Предлагаем ознакомиться:  Налоговые декларации для ИП и ООО

Административная ответственность за налоговые правонарушения

К числу наиболее часто совершаемых правонарушений, за которые законом предусмотрена административная ответственность, относятся:

  1. Несоблюдение сроков сдачи отчетности (ст. 15.5 КоАП РФ). За это ответственному лицу придется заплатить в бюджет государства от 300 до 500 руб. (в некоторых случаях вместо штрафа может быть вынесено предупреждение).
  2. Непредставление в ФНС документов, необходимых для осуществления контроля (ст. 15.6 КоАП РФ). В этом случае законному представителю организации придется заплатить от 300 до 500 руб., должностному лицу госоргана — от 500 до 1 тыс. руб.
  3. Ненадлежащее ведение бухучета (ст. 15.11 КоАП РФ). За такое нарушение на ответственное лицо налагается штраф в размере от 5 до 10 тыс. руб. Такое же нарушение, совершенное повторно, наказывается денежным взысканием в размере от 10 до 20 тыс. руб. или лишением права на осуществление трудовой деятельности в занимаемой должности на срок от 1 года до 2 лет.

Уголовная ответственность за налоговые правонарушения

Критерием для определения тяжести преступления (и, как следствие, установления наказания) является размер причиненного ущерба. Во всех перечисленных ниже статьях он подразделяется на 2 категории: крупный и особо крупный. При этом для разных видов правонарушений значение, которому ущерб должен соответствовать для отнесения его к определенной категории, будет различным.

Факт неуплаты налогов в меньшем, чем установлено законодателем для крупного, размере не позволяет квалифицировать правонарушение как уголовное преступление. Однако это вовсе не означает, что нарушитель не будет привлечен к ответственности, т. к. обязанность по уплате штрафов, установленных административным законодательством, у него сохранится (в случае привлечения к административной ответственности).

При этом законодатель освобождает от уголовной ответственности лиц, совершивших налоговое преступление впервые и погасивших сформировавшуюся у них задолженность, а также уплативших все сопутствующие пени и штрафы (п. 3 ст. 198, п. 2 ст. 199, п. 2 ст. 199.1 УК РФ). Для нарушителей, совершивших деяние, предусмотренное ст. 199.2 УК РФ, подобное послабление не предусмотрено.

Ответственность по ст. 198 и 199 УК РФ

Положения ст. 198 УК РФ определяют ответственность физлица (в том числе и ИП) за уклонение от уплаты налогов, реализованное путем непредставления обязательной документации в контролирующий орган. Точно так же является нарушением умышленное включение в такую документацию сведений, не соответствующих действительности.

Если размер ущерба является крупным, нарушителю придется заплатить штраф в размере от 100 до 300 тыс. руб. В качестве альтернативы суд может вынести решение о взыскании средств, заработанных виновником за время от года до 2 лет, или приговорить его к принудительным работам (не более чем на год). В качестве крайней меры суд может лишить свободы на срок до года.

За уклонение, размер которого является особо крупным, нарушителя могут оштрафовать на сумму от 200 тыс. до 0,5 млн руб. или эквивалент его дохода за период от полутора до 3 лет. Кроме того, суд может привлечь виновного к принудительным работам продолжительностью до 3 лет или лишить свободы на такой же срок.

В ст. 199 УК РФ устанавливается ответственность за аналогичное нарушение закона, совершенное организацией. Санкция для руководителя в этом случае более жесткая: за ущерб в крупном размере нарушителя оштрафуют на сумму от 100 тыс. до 0,5 млн руб. или лишат дохода за период от года до 2 лет. Кроме того, суд может принять решение о его привлечении к принудительным работам (не более чем на 2 года), арестовать его (до полугода) или лишить свободы на срок до 2 лет.

Особо крупный размер ущерба наказывается штрафом в размере заработка за период от года до 3 лет или в виде фиксированной суммы от 200 до 500 тыс. руб. Также суд может вменить осужденному выполнение принудительных работ сроком до 5 лет или лишить его свободы на срок до 6 лет.

В ст. 199.2 УК РФ устанавливается ответственность предпринимателей и организаций в случае сокрытия принадлежащего им имущества, на которое может быть обращено взыскание при неисполнении ими своих обязательств налогоплательщиков (налоговых агентов).

В случае если размер активов предпринимателя, утаенных им от налоговиков, является крупным, суд может вынести решение о наложении на него штрафа в размере от 200 тыс. до 0,5 млн руб. или дохода, который он может получить в течение промежутка времени от полутора до 3 лет. Кроме того, суд вправе привлечь виновника к принудительным работам продолжительностью до 3 лет или лишить его свободы на тот же срок.

* * * 

Итак, ответственность, к которой привлекается лицо, допустившее нарушение налогового законодательства, может быть налоговой, административной и даже уголовной. Вид санкции и порядок ее применения зависит от того, какое именно действие (или бездействие) было совершено нарушителем, а также от размера ущерба, который он причинил государству.

Предыдущая запись Ставка рефинансирования как прописать в договоре
Следующая запись Оформление дарственной на долю в доме

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector