Самое важное о нулевой ставке налога на прибыль в сельском хозяйстве

Самое важное о нулевой ставке налога на прибыль в сельском хозяйстве

Как посчитать льготируемую выручку

При определении общего дохода (для расчета 70-процентного лимита для установления статуса сельхозтоваропроизводителя) чиновники рекомендуют включать в него и доходы от реализации основных средств. Такие рекомендации содержатся в письмах ФНС России от 2 ноября 2010 г. № ШС-37-3/14720@ и Минфина России от 27 октября 2008 г. № 03-11-04/1/25.

Хотя у судов на этот счет иная точка зрения. В постановлениях ФАС Московского округа от 29 декабря 2008 г. № КА-А41/12530-08, от 17 июля 2007 г. № КА-А41/5699-07 указано, что при подсчете доли доходов от реализации продукции сельхозназначения в общий объем доходов от реализации включать доход от продажи основных средств не нужно.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 9 февраля 2010 г. № 10864/09 также указано, что если реализация носила разовый, а не систематический характер, то в целях признания компании сельхозтоваропроизводителем полученные от продажи основных средств денежные средства не должны учитываться в общем доходе от реализации.

А вот доходы от уступки права требования и продажи участником своей доли в уставном капитале другого общества чиновники разрешают не учитывать при определении доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации (письмо Минфина России от 24 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/777).

К каким доходам применяется ставка 0%, а к каким — 20%

Самый безопасный вариант облагатьп. 1 ст. 284 НК РФ; п. 4 Письма Минфина от 31.01.2013 № 03-01-18 2012/1855:

  • по ставке 0% — доходы от реализации сельхозпродукции;
  • по ставке 20% — все остальные доходы (и от реализации работ, услуг, и внереализационные).

К примеру, организации, оказывающие и выполняющие только сельхозуслуги и работы (например, по доставке и хранению сельхозкультур несобственного производства, по вспашке земель другим организациям и гражданам и т. д.), не могут применять льготную ставку по налогу на прибыль, так как сельхозтоваропроизводителями они не являютсяПисьмо Минфина от 14.07.

Предлагаем ознакомиться:  Срок действия поэтажного плана и экспликации из бти

2008 № 03-11-04/1/13. Если же, кроме оказания услуг и выполнения работ, компания также производит сельхозпродукцию, она должна вести раздельный учет доходов и расходов, формировать отдельно налоговые базы по сельхозпроизводству и другим видам деятельности и применять к каждой свою налоговую ставкуп. 2 ст. 274 НК РФ; Постановления ФАС ЗСО от 13.04.2012 № А27-9933/2011; ФАС ПО от 25.04.2011 № А12-12764/2010; 7 ААС от 06.02.2013 № А03-3442/12.

Что касается внереализационных доходов, то Минфин разъяснял: если они не имеют никакого отношения к сельхозпроизводству, то должны облагаться по ставке 20%Письма Минфина от 04.04.2011 № 03-03-06/1/210, от 23.11.2012 № 03-03-06/1/612. Согласны с этим и судыПостановления ФАС ЗСО от 13.04.2012 № А27-9933/2011; 11 ААС от 13.11.

2010 № А72-3862/2010. К примеру, если при строительстве сельхозобъекта вы брали кредит в инвалюте и при переоценке непогашенных сумм у вас возникла положительная курсовая разница, к этому доходу нужно применять ставку 20%Письмо ФНС от 10.02.2011 № КЕ-4-3/2119@. Ведь доход возник не из-за строительства объекта «сельхозназначения», а из-за разницы в курсе валюты, который никакого отношения к сельхоздеятельности не имеет.

Долю сельхоздоходов безопаснее всего рассчитывать только по доходам от реализации сельхозпродукции в общем объеме «реализационных» доходов. Понятно, что резкий рост второго показателя без первого может привести к несоблюдению условия о 70% сельхоздоходов. Так бывает, например, при продаже земель или дорогих основных средств. Тогда организации стараются учесть такие доходы как внереализационные, ссылаясь на то, что доход получен не от основной деятельности.

В одном из писем Минфин указал, что если речь идет о разовой сделке (к примеру, компания на короткий срок сдала в аренду сельхозтехнику фермеру), то полученный от нее доход действительно будет внереализационнымп. 4 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 20.06.2011 № 03-11-06/1/9, от 05.06.2012 № 03-11-06/1/12.

Предлагаем ознакомиться:  Нулевая ставка для сельхозпроизводителей

Также и в судах компании доказывали, что разовая продажа земельного участка из-за его непригодности для дальнейшего использования в сельхоздеятельности принесла именно внереализационный доходПостановление 13 ААС от 23.05.2012 № А56-48256/2011 (даже если землю продавали частями разным покупателям, но в один период времениПостановление ФАС СЗО от 20.02.

Если ситуация позволяет, то при расчете доли сельхоздоходов лучше не пытаться относить к внереализационным доходам те суммы, которые могут вызвать сомнения налоговиков.

Согласно пункту 2 статьи 274 Налогового кодекса РФ, налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 20 процентов, определяется отдельно. Иными словами, налогоплательщик должен организовать раздельный учет доходов (расходов). Подтверждают это и суды (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13 апреля 2012 г. № А27-9933/2011, ФАС Поволжского округа от 25 апреля 2011 г. № А12-12764/2010).

По мнению чиновников, если внереализационные расходы невозможно отнести к конкретному виду деятельности (облагаемому по льготной ставке или на общих условиях), такие расходы распределяются между ними пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов ( письмо Минфина России от 17 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/596).

При получении внереализационного дохода в виде списанной части кредиторской задолженности Минфин России квалифицирует его как не связанный с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции собственного производства. Рекомендует включать его в доходы от иных видов деятельности. Соответственно, такой доход подлежит учету в целях налогообложения прибыли по ставке 20 процентов (письмо Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/612).

Но некоторые внереализационные доходы все же можно включить в базу, облагаемую по ставке 0 процентов. В письме от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/296 Минфин России позволяет применить льготную ставку к внереализационным доходам, которые появились как сопутствующие сельхозпроизводству. Солидарны с ними и арбитры.

Предлагаем ознакомиться:  Штраф за незаконную предпринимательскую деятельность в 2019 году

Самое важное о нулевой ставке налога на прибыль в сельском хозяйстве

Итак, по нулевой ставке можно облагать:

  • премии, полученные от поставщика за приобретение химикатов, без которых невозможно вести сельхоздеятельность ( постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 мая 2011 г. № А65-20277/2010);
  • стоимость реализованных материалов, оставшихся от ликвидации объектов птицеводства ( постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17 мая 2010 г. № А70-11014/2009);
  • оприходованные излишки сырья, которые были использованы при производстве кормов ( постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 января 2012 г. № 15АП-14414/2011).

Как платить налоги с субсидий

В письме Минфина России от 1 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/46682 чиновники рассмотрели вопрос налогообложения субсидий, полученных сельхозтоваропроизводителями. Они пришли к выводу, что субсидии на возмещение затрат, связанных с производством или реализацией продукции сельского хозяйства, относятся к деятельности компании, доходы от которой облагаются по нулевой ставке налога на прибыль.

При получении субсидий, не связанных с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции), суммы учитываются в составе внереализационных доходов (облагаются налогом по ставке 20%).

В письмах Минфина России от 15 октября 2012 г. № 03-03-06/1/550, от 6 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/220 правомерным признано обложение налогом на прибыль по нулевой ставке тех субсидий, которые были предоставленны для поддержания и развития сельского хозяйства (возмещения затрат на удобрения, ущерба от аномальных гидрометеорологических условий и др.).

А согласно письму от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/611, денежные средства, полученные на цели, которые не связаны с сельскохозяйственной деятельностью компании (возмещение расходов на строительство газопровода), облагаются по ставке 20 процентов.

М. Воропаева,заместитель главного бухгалтера ЗАО «Дормаш»

Предыдущая запись Как написать жалобу на участкового полиции образец
Следующая запись Сроки оплаты договора долевого участия

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector