Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
Аудит мошенничества: понятие и сущность

Понятие ошибки и мошенничества в аудите

Изучение сущности аудиторских доказательств и рассмотрение случаев ошибок и мошенничества

Введение Аудит представляет собой, прежде всего, предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов по учетным, налоговым, управленческим и другим вопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

В отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

Существенность ошибок в аудите: В аудите ошибка это

ошибки при сборе или обработке данных, на основе которых готовятся. незаконное присвоение активов так, что это будет трудно обнаружитьи.

World of tanks системная ошибка d3dx9 43 dll Вы можете купить Мультиварка Redmond RMC-M4524 по лучшей цене и. высвечиваться ошибка Е5. в сентябре обратилась в сервисный центр по .

О.А. Петрик дает следующее определение: «ошибка – это неумышленное искажение финансовой информации в результате арифметических или .

Понятие ошибки и мошенничества в аудите

Причины риска нерадивых поступков порой показывают на присутствие таковых деяний.

Направления корпоративного мошенничества

 ----------------------------¬
¦Корпоративное мошенничество¦
L-------------T--------------
------------------------- -------------------------¬
------- --------¬ ------------ ------------¬ ------ -------¬
¦Хищение активов¦ ¦Фальсификация отчетности¦ ¦ Коррупция ¦
L------T--------- L-----------T------------- L-----T--------
---------¬¦-----------¬-----------¬¦-------------¬----------¬¦-----------------¬
¦Денежных Неденежных¦¦Финансовый Нефинансовы馦Конфликты Взяточничество ¦
L--------- L-----------L----------- L-------------¦интересов¦ ¦и вымогательство¦
L---------- L-----------------

Рис. 1

По результатам исследований компании PricewaterhouseCoopers (PwC), в России наиболее распространено незаконное присвоение активов (72% общего количества экономических преступлений). О наличии фактов манипуляции финансовой отчетностью и налоговых преступлений заявили 45% опрошенных компаний; 40% респондентов столкнулись с взяточничеством и коррупцией;

Хищение активов из организации и коррупция являются самыми распространенными направлениями корпоративного мошенничества. Разнообразная по своей форме и содержанию недобросовестная деятельность высшего руководства и обычных сотрудников организации может включать реализацию товаров и услуг по заниженным ценам и приобретение по завышенным, мелкие хищения работниками со складов предприятия и крупные преступные махинации со стороны высшего звена компании.

В случае небольших объемов хищений противоправные действия могут долго оставаться неощутимыми для экономики организации и прикрытыми с юридической точки зрения. Однако с увеличением краж активов у мошенников возрастает необходимость скрывать возникающие убытки, искажать информацию, фальсифицировать данные.

В этих целях недобросовестные работники используют различные “творческие схемы” манипуляций с финансовой отчетностью. С помощью фальсификации показателей выручки и затрат, денежных средств мошенники могут добиться, например, роста некачественной дебиторской задолженности и финансовых вложений в необеспеченные векселя. Такая деятельность направлена на то, чтобы создать впечатление благоприятной ситуации на предприятии.

Коррупция представляет собой действия сотрудников или представителей руководства компании, связанные с использованием служебного положения и оказывающие влияние на финансово-хозяйственные операции организации вопреки ее интересам с целью получения противозаконного вознаграждения, включая “откаты”, “оплату” входа на рынок и т.д.

Следующим направлением корпоративного мошенничества являются манипуляции с финансовой отчетностью, подготовка которой, с одной стороны, является жестко регламентированным процессом, связанным с соблюдением требований законодательства и внутренних регламентов. С другой стороны, этот процесс всегда сопровождается некоторыми элементами “творчества” со стороны бухгалтеров, их профессионального суждения, что допускает возможность корректировки показателей финансовой отчетности для достижения определенных целей сотрудниками компании.

Основным примером налоговых махинаций в российской действительности является создание специально организованных юридических лиц, получивших устоявшееся название “фирмы-“однодневки”, “пустышки” и т.д., главная задача которых состоит в занижении налоговых баз и сокращении объема налоговых платежей в бюджет.

Накопленный опыт в области противодействия корпоративному мошенничеству позволяет отметить некоторые наиболее распространенные способы злоупотреблений, допускаемых работниками организации. Одни из них имеют специфику, связанную с видом экономической деятельности, другие являются практически универсальными. Основные схемы мошенничества в зависимости от их направления показаны в табл. 2 – 4.

Предлагаем ознакомиться:  Найти объект недвижимости по номеру свидетельства о регистрации

Таблица 2

Кушнир И. В. Аудит Мошенничество и ошибки.

Определение, классификация ошибок, а также действия аудитора при их обнаружении прописаны в правиле (стандарте) № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита», кᴏᴛᴏᴩое введено в действие Постановлением Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532. В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с данным стандартом ошибка – непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в т.ч. неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации.

Основные коррупционные схемы мошенничества

 Направление 
мошенничества
 Схема мошенничества 
Хищение 
денежных
активов
Кража наличных денег. 
Ложные требования об уплате.
Подготовка сотрудником ложных платежных поручений с
поддельными подписями и представление их для обработки.
Кража чеков компании, их копирование или подделка
(получателя или объема).
Кайтинг (схема мошенничества с чеками с использованием
двух депозитных счетов, чтобы незаконно снять деньги в
банке).
Завышение суммы при выставлении счета клиенту.
Запись ложных кредитов, скидок и возвратов сумм клиентам.
Схемы оплаты и возврата (когда работник производит
переплату поставщику, а последующий возврат присваивает).
Использование фиктивных поставщиков или подставных
компаний для ложного биллинга (англ. billing -
составление счета).
Мошенничество с банковскими переводами.
Неучтенные продажи или дебиторская задолженность.
Подготовка фальшивого кредитового авизо для клиентов с
подробной информацией по личному банковскому счету
работника или счету компании, контролируемой работником.
Кража паролей к платежным системам и перевод ряда
платежей на свой счет.
Неправомерное использование корпоративных кредитных
карточек.
Отправка на оплату фальшивых счетов-фактур от фиктивных
поставщиков.
Отправка фиктивных или дубликатов счетов-фактур
поставщикам
Хищение 
неденежных
активов
Кража запасов. 
Ложные записи по списанию запасов.
Ложные продажи запасов.
Кража внеоборотных активов, в том числе компьютеров
и других ИТ-активов.
Кража или злоупотребления относительно конфиденциальной
информации (информации о клиентах, графиках
ценообразования, бизнес-планах и т.д.).
Получение в личных целях бесплатно или по ценам ниже
рыночных товаров и услуг от поставщиков.
Несанкционированное использование частной собственности
компании.
Неправомерное изменение условий оплаты поставщикам или
другой информации о поставщике.
Продажа важной информации на сторону: деталей контракта
или другой конфиденциальной информации.
Фиктивные работники ("мертвые души") для начисления
заработной платы.
Фальсификация часов работы для получения неправомерных
сверхурочных платежей.
Неправомерные изменения в уровнях заработной платы.
Злоупотребления по использованию отпусков.
Добавление частных расходов к законным счетам.
Применение нескольких способов возмещения для одних и тех
же расходов

Таблица 3

 Направление 
мошенничества
 Схема мошенничества 
Фальсификация 
финансовой
отчетности
Мошенничество в процессе признания доходов: 
незакрытие бухгалтерских книг после окончания отчетного
периода;
договоры задним числом;
запись фиктивных продаж и поставок;
неправильная классификация доходов;
манипуляции со скидками;
неправомерное признание дохода по отгруженной продукции;
завышение/занижение оценки процента выполненных работ
по долгосрочным контрактам;
неправильное включение соответствующей части дебиторской
задолженности;
неправомерные соглашения (соглашения, заключенные вне
формальных контрактов).
Искажения активов, обязательств и (или) расходов:
фиктивные основные средства;
завышение стоимости активов, приобретенных при слияниях
и поглощениях;
неправильная капитализация расходов на стоимость
внеоборотных активов (разработка программного
обеспечения, затраты на исследования и разработку,
затраты на выплату процентов, затраты на рекламу);
манипуляция с оценками основных средств, гудвилла и
других нематериальных активов;
схемы, связанные с начислением неуместной величины износа
или амортизации;
фиктивные инвестиции;
неправильная оценка инвестиций (неправильная
классификация инвестиций, учет нереализованных
инвестиций, занижение/завышение рыночной стоимости);
фиктивные счета в банке;
завышение количества величины запасов путем включения
фиктивного инвентаря;
неправильная оценка запасов;
мошенническая или ненадлежащая капитализация запасов;
манипуляция при инвентаризации;
схемы с дебиторской задолженностью (например, создание
фиктивной дебиторской задолженности или искусственное
завышение ее стоимости);
искажение сумм предоплаты и начислений;
занижение величины займов и кредиторской задолженности;
неправомерные забалансовые статьи;
перенос записи расходов на следующий отчетный период.
Другие искажения финансовой отчетности:
неоформление или неправильное оформление приостановленных
счетов;
неправильный учет слияний, поглощений, совместных
предприятий;
манипуляции с допущениями, используемыми для определения
справедливой стоимости вкладов в уставный капитал;
неправильное или недостаточное раскрытие информации;
фиктивные счета в общей бухгалтерской книге;
сокрытие потерь
Фальсификация 
нефинансовой
отчетности
Поддельные данные сотрудников при приеме на работу. 
Поддельные данные сотрудников по квалификации и
рекомендациям.
Другие мошеннические схемы внутренних или внешних
документов

Таблица 4

Предлагаем ознакомиться:  Заключение кадастрового инженера по исправлению кадастровой ошибки
 Направление 
мошенничества
 Схема мошенничества 
Конфликты 
интересов
"Откаты": 
вознаграждения от поставщиков работникам компании в обмен
на получение ими более выгодной схемы сотрудничества;
"откаты" высшему руководству при приобретении нового
бизнеса или ликвидации части бизнеса;
продажа работником некоего имущества компании по цене
ниже рыночной для получения "отката" или продажи этого
имущества обратно в компанию по более высокой цене в
будущем;
приобретение некоего имущества по цене выше рыночной в
обмен на "откат";
льготное отношение к клиентам в обмен на "откаты".
Личные интересы:
сговор с клиентами и (или) поставщиками;
способствование заключению контракта с поставщиком,
относительно которого работник имеет финансовый интерес;
наем сотрудником "близкого" человека вместо более
квалифицированного кандидата;
передача информации компании-конкуренту, в которую
недобросовестный сотрудник намеревается перейти в
дальнейшем;
искажение инсайдеров в отношении корпоративных слияний,
приобретений или инвестиций; продажа инсайдерской
информации
Взяточничество 
и
вымогательство
Взяточничество с целью обеспечения гарантии заключения 
договора.
Согласие на заказы у конкретного поставщика в обмен на
взятки.
Предоставление и получение платежей в пользу или против
заключения других коммерческих сделок.
Взятки правительственным чиновникам для получения
различных выгод (например, в таможне, при налоговых
проверках).
Вымогательство (предложение поддерживать кого-то от
неких угроз в обмен на деньги или иное вознаграждение).
Шантаж (предложение хранить конфиденциальность информации
в обмен на деньги или иное вознаграждение)

Систематизированные в табл. 2 – 4 направления мошенничества и схемы их реализации могут возникнуть в любом бизнес-процессе организации, которые в современной экономической литературе принято подразделять на финансово-экономические и технико-экономические (производственно-хозяйственные). Каждый из названных бизнес-процессов характеризуется ресурсами на входе и результатами на выходе (рис. 2 и 3) [2].

 Объекты аудита мошенничества 
 Цель аудита мошенничества
 ВМБНО 
 ВМХА 
 ВМК 
11000. Финансовые ресурсы 
 110001 
 110002 
 110003 
11100. Внеоборотные активы 
 111001 
 111002 
 111003 
11110. Нематериальные активы 
 111101 
 111102 
 111103 
11120. Результаты исследований и разработок 
 111201 
 111202 
 111203 
11130. Нематериальные поисковые активы 
 111301 
 111302 
 111303 
11140. Материальные поисковые активы 
 111401 
 111402 
 111403 
11150. Основные средства 
 111501 
 111502 
 111503 
11160. Доходные вложения в материальные 
ценности
 111601 
 111602 
 111603 
11170. Финансовые вложения 
 111701 
 111702 
 111703 
11180. Отложенные налоговые активы 
 111801 
 111802 
 111803 
11200. Оборотные активы 
 112001 
 112002 
 112003 
11210. Запасы 
 112101 
 112102 
 112103 
11220. Налог на добавленную стоимость по 
приобретенным ценностям
 112201 
 112202 
 112203 
11230. Дебиторская задолженность 
 112301 
 112302 
 112303 
11240. Финансовые вложения 
 112401 
 112402 
 112403 
11250. Денежные средства и их эквиваленты 
 112501 
 112502 
 112503 
11300. Собственный капитал 
 113001 
 113002 
 113003 
11310. Уставный капитал 
 113101 
 113102 
 113103 
11320. Собственные акции, выкупленные у 
акционеров
 113201 
 113202 
 113203 
11330. Переоценка внеоборотных активов 
 113301 
 113302 
 113303 
11340. Добавочный капитал 
 113401 
 113402 
 113403 
11350. Резервный капитал 
 113501 
 113502 
 113503 
11360. Нераспределенная прибыль (непокрытый 
убыток)
 113601 
 113602 
 113603 
11400. Заемные средства 
 114001 
 114002 
 114003 
11410. Долгосрочные обязательства 
 114101 
 114102 
 114103 
11411. Долгосрочные кредиты и займы 
 114111 
 114112 
 114113 
11412. Отложенные налоговые обязательства 
 114121 
 114122 
 114123 
11413. Оценочные обязательства 
 114131 
 114132 
 114133 
11420. Краткосрочные обязательства 
 114201 
 114202 
 114203 
11421. Краткосрочные кредиты и займы 
 114211 
 114212 
 114213 
11422. Кредиторская задолженность 
 114221 
 114222 
 114223 
11423. Доходы будущих периодов 
 114231 
 114232 
 114233 
11424. Оценочные обязательства 
 114241 
 114242 
 114243 
12000. Финансовые результаты 
 120001 
 120002 
 120003 
12100. Доходы 
 121001 
 121002 
 121003 
12110. Доходы от обычных видов деятельности 
 121101 
 121102 
 121103 
12120. Прочие доходы 
 121201 
 121202 
 121203 
12200. Расходы 
 122001 
 122002 
 122003 
12210. Расходы от обычных видов деятельности 
 122101 
 122102 
 122103 
12220. Прочие расходы 
 122201 
 122202 
 122203 
12300. Прибыль (убытки) 
 123001 
 123002 
 123003 
13000. Финансовые отношения (расчеты) 
 130001 
 130002 
 130003 
13100. С другими предприятиями и организациями
 131001 
 131002 
 131003 
13200. Внутри предприятия 
 132001 
 132002 
 132003 
13300. Внутри объединений предприятий и 
организаций
 133001 
 133002 
 133003 
13400. С финансово-кредитной системой 
государства
 134001 
 134002 
 134003 
 Объекты аудита мошенничества 
 Цель аудита мошенничества
 ВМБНО 
 ВМХА 
 ВМК 
21000. Ресурсы 
 210001 
 210002 
 210003 
21100. Средства труда 
 211001 
 211002 
 211003 
21200. Предметы труда 
 212001 
 212002 
 212003 
21300. Трудовые ресурсы 
 213001 
 213002 
 213003 
22000. Результаты 
 220001 
 220002 
 220003 
22100. Продукция 
 221001 
 221002 
 221003 
22200. Работы 
 222001 
 222002 
 222003 
22300. Услуги 
 223001 
 223002 
 223003 
22400. Товары 
 224001 
 224002 
 224003 
23000. Процессы 
 230001 
 230002 
 230003 
23100. ТПП 
 231001 
 231002 
 231003 
23200. Маркетинг 
 232001 
 232002 
 232003 
23300. Снабжение 
 233001 
 233002 
 233003 
23400. Производство 
 234001 
 234002 
 234003 
23500. Сбыт 
 235001 
 235002 
 235003 

Рефераты, сочинения, курсовые и дипломные работы

Практически каждый житель нашей с вами планеты уже сталкивался, или еще столкнется в будущем, с такой важной частью учебы, как написание реферата.

Предлагаем ознакомиться:  За какую сумму заводят уголовное дело

Нет в мире ни одной науки или дисциплины, изучение которых обошлось бы без такой практики.

Рефератом называют краткое изложение книги или статьи по определенной теме, в котором описаны основные пункты и понятия по указанному направлению. Раньше все рефераты писались от руки и важную роль играл почерк ученика или студента.

Состав и взаимосвязи элементов технико-экономических процессов

 ------------¬ ------------¬ -----------¬
-------- Ресурсы ---------->¦ Процесс ---------->¦Результаты ------¬
¦ L-----T------ L-----T------ L-----T----- ¦
¦ ¦/ ¦/ ¦/ ¦
¦ --------- -------¬ --------- -------¬ --------- -------¬ ¦
¦ ¦ Средства труда.¦ ¦ Технологическая¦ ¦ Товары. ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ подготовка ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ Предметы труда.¦ ¦ производства. ¦ ¦ Продукция. ¦ ¦
L--->¦ ¦ ¦ Снабжение. ¦ ¦ ¦<---
¦Трудовые ресурсы¦ ¦ Производство. ¦ ¦ Работы. ¦
¦ ¦ ¦ Сбыт. ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ Маркетинг ¦ ¦ Услуги ¦
L----------------- L----------------- L-----------------

Рис. 2 Состав и взаимосвязи элементов финансово-экономических процессов

 ------------¬ ------------¬ -----------¬
------- Ресурсы ---------->¦ Процесс ----------->¦Результаты ------¬
¦ L-----T------ L-----T------ L-----T----- ¦
¦ ¦/ ¦/ ¦/ ¦
¦ --------- --------¬ -------- --------¬ --------- -------¬ ¦
¦ ¦ Внеоборотные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ активы. ¦ ¦ Финансовые ¦ ¦Доходы (расходы)¦ ¦
¦ ¦Оборотные активы.¦ ¦ отношения ¦ ¦ ¦ ¦
L-->¦ Капитал. ¦ ¦ ¦ ¦Прибыль (убытки)¦<---
¦ Заемные средства¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L------------------ L----------------- L-----------------

Рис. 3

Таким образом, объектами аудита мошенничества являются ресурсы, процессы и их результаты. Перечень аналитических задач аудита мошенничества определяется взаимосвязью его объектов и целей (табл. 5, 6).

Таблица 5

Таблица 6

Укрупненные задачи аудита мошенничества в области финансово-экономических процессов деятельности организации

Таблица 6

Вид процесса ----¬ Элементы процесса ---¬ Цель аудита ----¬
¦/ ¦/ мошенничества ¦/
----- ----¬ ------- ----¬ ----- ----¬
¦ Х ¦ ¦ Х Х Х Х ¦ ¦ Х ¦
LT-------T- L------------ LT---T---T-
/¦ /¦ /¦ /¦ /¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Финансово- Технико- ВМБНО ¦ ВМК
экономические экономические ВМХА

Рис. 4

Представленная в табл. 5 и 6 взаимосвязь объектов аудита мошенничества с его целями, как говорилось выше, определяет задачи рассматриваемого направления аудиторской деятельности. Например, задача 111101 означает выражение мнения о наличии фактов фальсификации бухгалтерской и налоговой отчетности по процессам, связанным с нематериальными активами;

121102 – выражение мнения о наличии случаев хищения активов в процессе формирования доходов от обычных видов деятельности; 212003 – выражение мнения о наличии фактов коррупции в процессах, связанных с использованием предметов труда и т.п. Совокупность данных задач определяет содержание аудита мошенничества.

Выводы:

  1. Аудит мошенничества является инструментом противодействия корпоративному мошенничеству.
  2. По мнению авторов, аудит мошенничества представляет собой обзор отчетности и хозяйственных операций компании внутренними или независимыми аудиторами с целью выражения мнения о наличии фактов нарушения сотрудниками и руководством компании действующего законодательства, внутренних регламентов и стандартов проверяемой организации, злоупотребления ими своими полномочиями, вовлечения в коррупционные и другие нелегальные схемы. Он также может включать в себя осуществление мер реагирования, управления и предотвращения риска мошенничества. Аудит мошенничества является сопутствующей аудиту услугой и не является типичной частью ежегодного аудита финансовой отчетности компании.
  3. К целями аудита мошенничества можно отнести выражение мнения о наличии:
  • случаев хищения активов;
  • фактов фальсификации бухгалтерской и налоговой отчетности;
  • фактов коррупции.
  1. Содержание аудита мошенничества определяется взаимосвязью его объектов и целей.

В качестве объектов аудита мошенничества выступают элементы финансово-экономических и технико-экономических процессов.

Предыдущая запись Поменяют ли права если есть штрафы || Выдадут ли права если есть неоплаченные штрафы
Следующая запись Как оформить квартиру в собственность

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector