Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Спорные вопросы переуступки права требования банком третьим лицам

N 1399-у: учет операций по приобретению и реализации прав требования

Классификация операций уступки прав требования

Начнем с порядка отражения подобных сделок в бухгалтерском учете.

Операции по реализации банком прав требования по заключенным первичным договорам отражаются на балансовом счете 61209 «Выбытие (реализация) имущества». При этом бухгалтерский учет уступки прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на размещение (предоставление) денежных средств подробно раскрыт в гл.

Согласно гл. 2 Приложения 12 к Положению N 302-П в ситуации, когда банк приобретает право требования, бухгалтерский учет осуществляется на балансовом счете первого порядка 478 «Вложения в приобретенные права требования». Операции на внебалансовом счете 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» осуществляются в целях контроля за полнотой погашения должником (заемщиком) обязательств по первичному договору.

Как правило, уступка права требования банком производится по цене, отличающейся от размера самого права требования, разумеется, в меньшую сторону, что объясняется рядом причин:

  • ухудшением финансового положения заемщика (например, предбанкротным состоянием);
  • наличием существенной по суммам и срокам погашения кредиторской задолженности;
  • отсутствием имущества, реализация которого могла бы быть использована для погашения задолженности, и др.

Убыток, обусловленный разницей между размером реализуемого права требования и ценой, по которой оно переуступается, признается расходом и корректирует налогооблагаемую базу. Это регламентировано пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ, где сказано: к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном ст. 279 НК РФ.

Согласно ст. 279 НК РФ предусмотрены ограничения размера и момента признания убытка по договору уступки прав задолженности в п. п. 1 (если право требования долга уступлено до предусмотренного договором кредита срока платежа) и 2 (если право требования долга уступлено до предусмотренного договором кредита срока платежа) соответственно.

Отметим, что других ограничений, кроме экономической целесообразности и документального подтверждения признания расходов по договору уступки, в налоговом законодательстве не предусмотрено. Таким образом, для признания расходов для целей налогообложения следует руководствоваться принципами, обозначенными ст. 252 НК РФ, об обоснованности и необходимости документального подтверждения затрат.

Однако претензии со стороны налоговых органов обычно связаны не столько с ценой переуступаемого права требования, сколько с оправданностью такой сделки. Как правило, налоговые органы выражают следующую позицию: до момента заключения договора перевода долга банком должны быть предприняты все меры по взысканию задолженности.

  • выявление проблемной задолженности;
  • мониторинг ее состояния (включая оценку кредитного риска и формирование (корректировку) резервов на возможные потери по ссудам);
  • проведение переговоров с заемщиком;
  • выставление претензионных писем;
  • проведение выездных проверок деятельности заемщика, наличия и текущего состояния заложенного имущества;
  • принятие решений о возможности осуществления реструктуризации задолженности;
  • начисление предусмотренных кредитным договором штрафных санкций;
  • предъявление заемщику требования о досрочном погашении проблемной задолженности (если это предусмотрено кредитным договором);
  • обращение взыскания на заложенное имущество в порядке, установленном ст. 33 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
  • подача иска в суд.

Примечание. Налоговые органы требуют подтверждения того, что право требования было уступлено с убытком только после того, как банком были предприняты все законные меры для взыскания задолженности, включая обращение в суд.

Понятно, что каждая из приведенных мер взыскания требует от банка определенных затрат. В частности, обращение взыскания на заложенное имущество может быть сопряжено с рядом проблем, связанных с низкой ликвидностью этого имущества, и дополнительными расходами на реализацию такого актива. В этом случае для банка экономически оправданной будет сделка по реализации права требования по более низкой стоимости (чем сумма самого права требования), нежели действия по взысканию просроченной задолженности с заемщика.

В поддержку мнения об экономической целесообразности совершенных операций по уступке права требования можно привести решение Конституционного Суда РФ, сформулированное в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П следующим образом. Глава 25 НК РФ регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.

Аналогичного мнения придерживается и Пленум ВАС РФ, указавший в Постановлении от 12.10.2006 N 53, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Примечание. Конституционный Суд РФ и ВАС РФ считают, что формулировка НК РФ, позволяющая учитывать в составе расходов затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, требует оценивать направленность самих действий налогоплательщика (его намерений), а не их результат.

Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

По смыслу правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении от 24.02.2004 N 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

На аналогичном мнении строятся выводы судов по конкретным сделкам:

  • положительные решения судов: Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2009 N 18АП-7746/2009, 18АП-7830/2009 (выводы подтверждены Определением ВАС РФ от 19.04.2010 N ВАС-4743/10), Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2009 N 13АП-7043/2007, Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.07.2009 N Ф03-3315/2009, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2009 N 13АП-6830/2008;
  • отрицательные решения судов: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2010 по делу N А29-8359/2009 (выводы подтверждены Определением ВАС РФ от 25.10.2010 N ВАС-13919/10), Постановление ФАС Центрального округа от 30.11.2007 N А09-6609/06-31 (выводы подтверждены Определением ВАС РФ от 25.04.2008 N 2229/08).

Примечание. Судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, тем более что само понятие экономической целесообразности, которым подчас оперируют налоговые органы, в НК РФ отсутствует.

Отметим также, что в упомянутом выше Постановлении N 18АП-7746/2009, 18АП-7830/2009 решение было вынесено с учетом того, что взыскание к должнику произвести было невозможно, в Постановлениях N А29-8359/2009 и N 13АП-6830/2008 выводы сделаны на основании анализа специфики конкретной сделки, а в Постановлении N А09-6609/06-31 отрицательный вывод сделан на основании того, что банком не обращено взыскание на должника, впрочем, в данном Постановлении не были использованы и нормы Определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П.

В целях определения классификации операций уступки прав требования обратимся к действующему законодательству. Совершение операций уступки прав требования (цессии) регулируется гл.24 части первой ГК РФ, проведение операций финансирования под уступку денежного требования (факторинга) — гл.43 части второй ГК РФ.

В соответствии с действующим законодательством (гл.24 ГК РФ) уступка требования (цессия) предусматривает передачу кредитором (цедентом) принадлежащего ему права требования другому лицу (цессионарию), которое становится новым кредитором, при этом передаваемые права требования могут иметь любой характер — и денежный, и имущественный.

 Наименование операции 
 Кредитная 
организация,
уступающая права
требования
 Кредитная 
организация,
приобретающая права
требования
 1 
 2 
 3 
Предоплата до даты 
уступки прав требования
Д-т кор. сч., 
К-т сч. 474 22
Д-т сч. 474 02, 
К-т кор. сч.
 Проводки на дату уступки прав требования 
Доначисление и списание 
процентов, вошедших в
объем уступаемых прав
требования
Д-т сч. 916, 
К-т сч. 999 99 - по
кредитам 2-й группы
риска и выше
Д-т сч. 325, 459,
474 27,
К-т сч. 328 01,
475 01 - по
кредитам 1-й группы
риска
Д-т сч. 999 99,
К-т сч. 916 -
списание процентов
по кредитам
2-й группы риска и
выше, вошедших в
объем уступаемых
прав требования
Д-т сч. 325, 459,
474 27,
К-т сч. 328 01,
475 01 - отражение
в балансе вошедших
в объем уступаемых
прав требования
процентов по
кредитам 2-й группы
риска и выше
Д-т сч. 612 01
(612 02),
К-т сч. 325, 459,
474 27 - отражение
уступки прав
требования в сумме
начисленных
процентов
Д-т сч. 328 01,
475 01,
К-т сч. 701 01 -
отнесение на доходы
суммы процентов,
вошедшей в объем
уступаемых прав
требования
Отражение сумм неустоек,
штрафов, пеней (в случае
наличия таковых),
вошедших в объем
уступаемых прав
требования
Д-т сч. 612 01 
(612 02),
К-т сч. 701 06
(161 01)
Отражение уступки суммы 
основного долга
Д-т сч. 612 01 
(612 02),
К-т счетов по учету
кредитов,
депозитов, прочих
размещенных
средств, в том
числе просроченных
Завершение операции 
реализации
(приобретения) прав
требования
Д-т сч. 474 22 - 
предоплата (п.1.1),
Д-т кор. сч. -
расчеты день в
день,
Д-т сч. 474 23 -
отсрочка оплаты,
К-т сч. 612 01
(612 02)
Д-т сч. 612 01,
К-т сч. 701 07
(173 08)
Д-т сч. 702 09
(294 07),
К-т сч. 612 02
Д-т счетов учета
РВПС,
К-т сч. 701 07
(171 01)
Д-т сч. 478 01, 
478 02,
К-т сч. 474 02 -
предоплата (п.1.1),
К-т кор. сч. -
расчеты день в
день,
К-т сч. 474 01 -
отсрочка оплаты
Д-т сч. 913 10,
К-т сч. 999 99 -
номинальная
стоимость
приобретенных прав
требования
РВПС формируется в
последний рабочий
день месяца на
счете 478 04
Исполнение отсроченной 
оплаты
Д-т кор. сч., 
К-т сч. 474 23
Д-т сч. 474 01, 
К-т кор. сч.
Дальнейшее отражение 
сумм начисленных
процентов по
приобретенным правам
требования по первичным
договорам на
предоставление
(размещение) денежных
средств
 - 
Операции по 
начислению и
получению процентов
совершаются и
отражаются в учете
в соответствии с
Положением ЦБ РФ
N 39-П, т.е. в
общеустановленном
порядке начисления
и отражения
процентов по
обычным договорам
банка на
предоставление
(размещение)
денежных средств.
Проценты
начисляются на
остаток основного
долга на дату
уступки прав
требования
 Наименование операции 
 Кредитная 
организация,
уступающая права
требования
 Кредитная 
организация,
приобретающая права
требования
 1 
 2 
 3 
Предоплата до даты 
уступки прав требования
Д-т кор. сч. 
К-т сч. 474 22
Д-т сч. 474 22,
К-т сч. 603 09 -
выделение НДС из
суммы поступившей
предоплаты
Д-т сч. 474 02, 
К-т кор. сч.
 Проводки на дату уступки прав требования 
Отражение уступки 
денежного требования
Д-т сч. 474 22 - 
предоплата без
учета НДС (п.3.1),
Д-т кор. сч. -
расчеты день в день
(с учетом НДС),
Д-т сч. 474 23 -
отсрочка оплаты
(сумма без НДС),
К-т сч. 612 01
(612 02)
Д-т сч. 612 01
(612 02),
К-т счетов по учету
уступаемой
дебиторской
задолженности
(603 12, 603 23,
474 23, 474 08...),
К-т сч. 603 09 -
отражение НДС при
проведении расчетов
день в день
(поступление
денежных средств в
дату выбытия прав
требования)
Д-т сч. 612 01,
К-т сч. 701 07
(173 08)
Д-т сч. 702 09
(294 07),
К-т сч. 612 02
Д-т сч. 478 03, 
К-т сч. 474 02 -
предоплата (п.3.1),
К-т кор. сч. -
расчеты день в
день,
К-т сч. 474 01 -
отсрочка оплаты
Д-т сч. 913 10,
К-т сч. 999 99 -
номинальная
стоимость
приобретенных прав
требования
Исполнение отсроченной 
оплаты
Д-т кор. сч., 
К-т сч. 474 23
Д-т сч. 474 23,
К-т сч. 603 09 -
начисление суммы
НДС
Д-т сч. 474 01, 
К-т кор. сч.

Уступка права требования долга между юридическими лицами

Если рассматривать цессию с позиции заемщика, то заключение банком такого договора мало что меняет для него, кроме смены кредитора. Сумма долга и порядок исполнения обязательства сохраняются, если только заемщик и новый кредитор не придут к соглашению об изменении условий погашения долга.

Предлагаем ознакомиться:  Каковы особенности пенсионного обеспечения государственных служащих?

Цессия – это не всегда плохо для заемщика:

  1. Новый кредитор выкупает долг по несоразмерно меньшей стоимости, чем его объем. В этой связи возврат своих затрат и получение даже небольшой прибыли – это уже хороший вариант развития событий для нового кредитора. Существуют схемы, по которым заемщик может выкупить свой же долг и заключить при этом весьма выгодную сделку, фактически вернув кредитору куда меньшую сумму, чем составляет накопившийся объем задолженности.
  2. С новым кредитором бывает легче договориться о реструктуризации задолженности, списании части долга и иных лояльных условиях его погашения. Здесь ключевую роль, опять же, играет фактор выкупа задолженности за существенно меньшую стоимость, чем фактически составляет долг.

Но есть у цессии и возможные негативные последствия для заемщика:

  1. Долг может быть перепродан несколько раз, и чтобы проследить цепочку, понять, кому в итоге ты должен, приходится изрядно постараться. Заемщик не обязан отслеживать всю схему и, если официальные письма о продаже и перепродаже долга ему не поступали, он вправе вносить платежи тому кредитору, о котором осведомлен. Все риски и проблемы в этом случае ложатся на кредитора (кредиторов), не направившего соответствующие уведомления заемщику. Но остается серьезная вероятность, что претензии конечный кредитор будет направлять именно заемщику, а значит, последнему придется либо жить под давлением, либо принимать меры к оперативному урегулированию ситуации.
  2. Новый кредитор может в одностороннем порядке изменить условия исполнения обязательства, например, потребовать сверх долга погасить и еще какие-то свои издержки или отдать долг сразу и быстро. Это незаконно, но, скорее всего, придется разбираться по этому поводу в суде или ждать, пока сам кредитор подаст в суд иск о взыскании задолженности.
  3. Самые сложные случаи – долг перекупается неоднократно, фигурирует в непонятных и незаконных схемах в качестве актива (дебиторской задолженности), конечным кредитором становится предприниматель или компания, чьи действия трудно предсказуемы, иногда незаконны, и без привлечения правоохранительных органов ситуацию не разрешить. Юридически здесь нереально предъявить завышенные (сверх долга) претензии именно к заемщику, но и нормально жить при возможном давлении со стороны кредитора, судебных разбирательствах – невозможно.

Если договором цессии нарушаются законные права и интересы заемщика, он вправе обратиться к юридическим способам защиты. И, как правило, приходится решать все вопросы в судебном порядке. Стороной цессии заемщик не является, его позиция пассивна, поэтому он не вправе требовать расторжения договора. Вместе с тем, при определенных обстоятельствах должник может потребовать признания цессии недействительной, что влечет ее отмену с возвратом правоотношения к исходному состоянию.

Необходимо понимать, что отмена (недействительность) цессии, как и заключение этого договора, для заемщика юридически меняет только кредитора, поэтому прибегать к такой возможности целесообразно, если стоят задачи:

  1. Вернуть ситуацию к тому состоянию, что было до цессии.
  2. Избавиться от завышенных требований нового кредитора, которые идут вразрез с прежними условиями исполнения обязательства, превышают фактический объем задолженности.
  3. Убрать из правоотношения по поводу выполнения обязательств нового кредитора, который действует необоснованно, незаконно, нарушает своими действиями права и интересы заемщика.
  4. Избавиться от любого рода претензий, если долг на самом деле уже погашен.

Отмена цессии никак не влияет на кредитный договор и его условия. И если стоит задача избавиться от кредитного обязательства, то признание цессии недействительной не решит эту задачу.

Должник вправе обратиться в суд с иском о признании цессии недействительной, если:

  1. В кредитном договоре или дополнительном соглашении к нему был предусмотрен запрет на уступку требования.
  2. Не было получено согласие должника при уступке требования организации, не имеющей банковской лицензии, либо такое согласие по умолчанию не было включено в кредитный договор.

Заявить требовании о признании цессии недействительной заемщик-должник также вправе при подаче встречного иска на иск, предъявленный кредитором в его адрес. И здесь гораздо больший простор для указания оснований и причин заявления такого требования. В подавляющем количестве случаев именно в рамках встречного иска должники обращают внимание суда на необходимость признать договор цессии недействительным, что дает повод для другого требования – признать иск кредитора не подлежащим удовлетворению.

Учитывая юридически пассивную роль заемщиков при оформлении банками договоров цессии с третьими лицами, отмена таких сделок, как правило, возможна только в суде. Вряд ли подобного рода инициатива поступит от самих участников цессии, которые, в отличие от должника, могут даже самостоятельно расторгнуть договор.

На первый взгляд очень похожие определения, в соответствии с которыми можно сделать вывод, что операции факторинга являются частным случаем операций уступки требования (цессии). Подробный анализ гл.24 и 43 ГК РФ лишь подтверждает данное мнение. Сравнительная характеристика и подробный анализ данных видов операций не являются предметом данной статьи, однако в целях определения основных принципов учета необходимо отметить ряд существенных отличий в этих операциях (табл. 1).

Таблица 1

Уступка требования (цессия)
 Договор финансирования под уступку 
денежного требования (договор
факторинга)
Предметом цессии является 
непосредственно передача
права (требования) (п.1
ст.382 ГК РФ)
Предметом факторинга является 
финансирование (кредитование) одного
лица другим в счет передачи
последнему денежного требования
этого лица к третьей стороне (п.1
ст.824 ГК РФ)
Уступается только право 
(требование) (п.1 ст.382
ГК РФ)
Наряду с уступкой требования 
сторонами может совершаться ряд
действий, непосредственно с ней не
связанных (например, ведение для
клиента бухгалтерского учета,
предоставление клиенту иных
финансовых услуг, связанных с
денежными требованиями, являющимися
предметом уступки) (п.2 ст.824
ГК РФ)
Уступаемое требование может
иметь любой характер (п.1
ст.382 ГК РФ)
Уступаемое требование должно быть 
только денежным (п.1 ст.824 ГК РФ)
Уступается право, которое в
момент заключения сделки о
его уступке уже принадлежит
кредитору на основании
обязательства (п.1 ст.382
ГК РФ)
Предусмотрена возможность уступки 
права на получение денежных средств,
которое уже существует в настоящем
либо возникнет в будущем времени
(п.1 ст.824 ГК РФ)
Участниками могут быть 
любые лица (п.1 ст.382
ГК РФ)
Финансовым агентом (одной из сторон 
договора факторинга) обязательно
должен быть банк, иная кредитная
организация либо коммерческая
организация, имеющая лицензию на
осуществление деятельности такого
вида (ст.825 ГК РФ)
Для перехода прав кредитора
к другому лицу согласия
должника не требуется, если
иное не установлено законом
или договором (п.2 ст.382
ГК РФ)
Передача денежных требований на 
условиях финансирования никогда не
требует согласия должника, поскольку
запрет либо ограничение на уступку
требования изначально признается
недействительным (п.1 ст.828 ГК РФ)
Должник вправе выдвигать 
против своего нового
кредитора все требования,
которые возникли у него по
отношению к своему
первоначальному кредитору к
тому моменту, когда он
узнал об уступке права
(ст.386 ГК РФ)
Должник вправе выдвигать против 
своего нового кредитора (банка)
только денежные требования (п.1
ст.832 ГК РФ)
Нормы ст.ст.382 - 390 
ГК РФ, касающиеся уступки
требования, запрета на
последующую переуступку
права не содержат, поэтому
можно предположить, что она
допускается независимо от
наличия специальной
договоренности сторон
Допускается дальнейшая переуступка 
денежного требования новым
кредитором иному финансовому агенту
только при наличии специальной
договоренности сторон (ст.829 ГК РФ)

По нашему мнению, в свете данного Указания различается учет существующих прав требования, дата перехода прав по которым уже наступила, учет вложений (инвестиций) в приобретение будущего денежного требования (требования, возникающего в будущем), учет операций предоплаты и предпоставки денежного требования.

Под датой приобретения (перехода) прав требования по исполнению обязательств в денежной форме понимается дата заключения договора приобретения прав требования, если иная дата не установлена условиями договора.

При финансировании под уступку будущего денежного требования переход прав требования осуществляется при возникновении самого права на получение с должника денежных средств, которые являются предметом уступки требования, предусмотренной договором. Например, в соответствии с первоначальным договором должник должен оплатить поставленные контрагентом товары через шесть месяцев после их поставки, т.е.

само право на получение с должника денежных средств возникает у контрагента через шесть месяцев после поставки товаров. В случае осуществления кредитной организацией финансирования этого контрагента под уступку его будущего требования к должнику права требования у кредитной организации к должнику возникают через шесть месяцев после поставки контрагентом товаров должнику.

 Наименование операции 
 Кредитная 
организация,
уступающая права
требования
 Кредитная 
организация,
приобретающая права
требования
 1 
 2 
 3 
Предоплата до даты 
уступки прав требования
Д-т кор. сч. 
К-т сч. 474 01
Д-т сч. 474 02, 
К-т кор. сч.
 Проводки на дату уступки прав требования 
Отражение реализации 
(гашения) приобретенных
ранее прав требования
Д-т сч. 474 01 - 
предоплата (п.2.1),
Д-т кор. сч. -
расчеты день в
день,
Д-т сч. 474 02 -
отсрочка оплаты,
К-т сч. 612 07
(612 08)
Д-т сч. 612 07
(612 08),
К-т сч. 478 01,
478 02 - списание
прав требования
пропорционально
отношению суммы
частичного платежа
к номинальной
стоимости
Д-т сч. 612 07,
К-т сч. 701 07
(173 08)
Д-т сч. 702 09
(294 07),
К-т сч. 612 08
Д-т сч. 999 99,
К-т сч. 913 10
Д-т сч. 478 04,
К-т сч. 701 07
(171 01)
Д-т сч. 478 01, 
478 02,
К-т сч. 474 02 -
предоплата (п.2.1),
К-т кор. сч. -
расчеты день в
день,
К-т сч. 474 01 -
отсрочка оплаты
Д-т сч. 913 10,
К-т сч. 999 99 -
номинальная
стоимость
приобретенных прав
требования
РВПС формируется в
последний рабочий
день месяца на
счете 478 04
Отражение обеспечения 
Списание 
обеспечения при
полном выполнении
должником своих
обязательств
Д-т сч. 999 99,
К-т сч. 913
Д-т сч. 999 99,
К-т сч. 912 02
Д-т сч. 999 99,
К-т сч. 908 03
Учет обеспечения в 
соответствии с
условиями договора
Д-т сч. 999 99,
К-т сч. 913
Д-т сч. 999 99,
К-т сч. 912 02
Д-т сч. 999 99,
К-т сч. 908 03
Исполнение отсроченной 
оплаты
Д-т кор. сч., 
К-т сч. 474 02
Д-т сч. 474 01, 
К-т кор. сч.
Дальнейшее отражение 
сумм начисленных
процентов по
приобретенным правам
требования по первичным
договорам на
предоставление
(размещение) денежных
средств
 - 
Операции по 
начислению и
получению процентов
совершаются и
отражаются в учете
в соответствии с
Положением ЦБ РФ
N 39-П, т.е. в
общеустановленном
порядке начисления
и отражения
процентов по
обычным договорам
банка на
предоставление
(размещение)
денежных средств.
Проценты
начисляются на
остаток основного
долга на дату
уступки прав
требования
 Наименование операции 
 Кредитная 
организация,
уступающая права
требования
 Кредитная 
организация,
приобретающая права
требования
 1 
 2 
 3 
Предоплата до даты 
уступки прав требования
Д-т кор. сч. 
К-т сч. 474 01 -
сумма платежа с
учетом НДС
Д-т сч. 474 02, 
К-т кор. сч.
Д-т сч. 474 01,
К-т сч. 603 09 -
выделение НДС при
поступлении полной
суммы денежных
средств,
предусмотренной
договором
 Проводки на дату уступки прав требования 
Отражение реализации 
(гашения) приобретенных
ранее прав требования
Д-т сч. 474 01 - 
предоплата без
учета НДС (п.4.1),
Д-т кор. сч. -
расчеты день в день
(сумма платежа с
учетом НДС),
Д-т сч. 474 02 -
отсрочка оплаты
(без учета НДС),
К-т сч. 612 07
(612 08)
Д-т сч. 612 07
(612 08),
К-т сч. 478 03 -
списание прав
требования
пропорционально
отношению суммы
частичного платежа
к номинальной
стоимости,
К-т сч. 603 09 -
отражение
начисленного НДС с
суммы возникающего
дохода при
поступлении
денежных средств в
день выбытия прав
требования
Д-т сч. 612 07,
К-т сч. 701 07
(173 08)
Д-т сч. 702 09
(294 07),
К-т сч. 612 08
Д-т сч. 999 99,
К-т сч. 913 10
Д-т сч. 478 03, 
К-т сч. 474 02 -
предоплата (п.4.1),
К-т кор. сч. -
расчеты день в
день,
К-т сч. 474 01 -
отсрочка оплаты
Д-т сч. 913 10,
К-т сч. 999 99 -
номинальная
стоимость
приобретенных прав
требования
Исполнение отсроченной 
оплаты
Д-т кор. сч., 
К-т сч. 474 02 -
сумма платежа с
учетом НДС
Д-т сч. 474 02,
К-т сч. 603 09 -
начисление суммы
НДС
Д-т сч. 474 01, 
К-т кор. сч.

Принципы учета операций уступки прав требования Приобретение прав требования

Датой выбытия приобретенного права требования является дата уступки права требования другим лицам (дата реализации), определенная условиями сделки, либо дата погашения должником (заемщиком) своих обязательств.

До момента перехода прав требования по всем видам вышеперечисленных договоров учет вложений (финансирования) (предоплаты) под уступку будущего или уже существующего денежного требования в балансе кредитной организации — приобретателя осуществляется с использованием счета 474 02 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» (Д-т сч.

474 02 — К-т счетов по учету денежных средств). При наступлении даты перехода прав по вышеперечисленным договорам осуществляется перенос вложений (финансирования) под уступку будущего денежного требования или сумм предоплаты по существующему денежному требованию на соответствующие счета учета по счету 478 «Вложения в приобретенные права требования»:

  • на счете 478 01 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой» учитываются приобретенные права требования по кредитным договорам, обеспеченным ипотекой, как с оформлением, так и без оформления закладной;
  • на счете 478 02 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств» учитываются приобретенные права требования по прочим договорам на предоставление (размещение) денежных средств. Примером такой операции может быть приобретение у других кредитных организаций прав требования по выданным ими обычным кредитам;
  • на счете 478 03 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» учитываются приобретенные права требования по договорам финансирования под уступку денежного требования (факторинга). Приобретение у третьих лиц прав требования по их дебиторской задолженности, образованной по поставленным ими товарам, оказанным услугам, выполненным работам, по реализованным финансовым активам, имуществу и т.д.
Предлагаем ознакомиться:  Может ли коллекторское агентство увеличить сумму долга

Таким образом, главным отличием в использовании счетов по учету вложений в приобретенные права требования (478) и расчетов с клиентами по факторинговым (форфейтинговым) операциям (474 02) в процессе отражения операций приобретения прав требования, на наш взгляд, является то, что на счете 478 учитываются инвестиции (вложения) в уже существующие права требования при наступлении даты перехода прав требования, на счете 474 02 учитываются инвестиции (вложения) в приобретение будущего денежного требования (денежного требования, возникающего в будущем), а также предоплата существующих денежных требований, осуществленная до наступления даты перехода прав требования.

N 1399-у: учет операций по приобретению и реализации прав требования

Другими словами, по сделкам приобретения прав требования на счете 474 02 учитываются требования кредитной организации к первоначальному кредитору по получению прав требования, предусмотренных договором, со дня выполнения банком своих обязательств по сделке (перечисления денежных средств) на условиях предоплаты до дня перехода прав требования, являющихся предметом сделки.

В том случае, если в соответствии с условиями заключенных договоров оплата приобретаемых кредитной организацией прав требования отсрочена от даты перехода прав требования (предпоставка), учет обязательств кредитной организации по исполнению условий заключенных договоров со дня перехода прав требования до дня исполнения кредитной организацией этих обязательств осуществляется на счете 474 01 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» (Д-т сч. 478 — К-т сч. 474 01).

Предпоставка возможна только по существующим правам требования (невозможно произвести предпоставку прав требования, возникающих в будущем). При исполнении кредитной организацией обязательств по оплате приобретенных прав требования остаток со счета 474 01 списывается в корреспонденции со счетами учета денежных средств (Д-т сч. 474 01 — К-т счетов по учету денежных средств).

Таким образом, в свете нового Указания применение счета 474 01 по сделкам приобретения прав требования (помимо того, что он является парным к счету 474 02) обусловлено необходимостью отражения обязательств банка по оплате денежными средствами приобретенных прав требования с даты перехода прав требования до даты фактической оплаты денежными средствами.

В случае если дата перехода прав требования и дата оплаты приобретенных прав требования совпадают, то бухгалтерский учет осуществляется без использования счетов 474 01 (474 02) с выполнением прямых проводок по счету 478 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (Д-т сч. 478 — К-т счетов по учету денежных средств).

В балансе кредитной организации — приобретателя право требования учитывается в сумме фактических затрат на его приобретение. В цену приобретения, кроме стоимости права требования, определенной условиями сделки, входят затраты по оплате услуг сторонних организаций, связанные с их приобретением и регистрацией (нотариальное удостоверение и государственная регистрация).

Одновременно с отражением приобретенных прав требования на соответствующих счетах 478 производится отражение номинальной стоимости приобретенных прав требования на счете 913 10 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования». Учет на счете 913 10 осуществляется в целях обеспечения контроля за полнотой погашения должником (заемщиком) обязательств по первичному договору, право требования по которому приобретено, и определения финансовых результатов в порядке, установленном для балансовых счетов по учету вложений в приобретенные права требования.

Под номинальной стоимостью приобретенных прав требования понимается общая сумма приобретенных прав требования в соответствии с условиями договоров. В номинальную (общую) стоимость приобретенных прав требования по первичным договорам на предоставление (размещение) денежных средств могут быть включены следующие суммы:

  • сумма основного долга на дату заключения договора приобретения права требования;
  • просроченная задолженность, возникшая при неисполнении (ненадлежащем исполнении) должником-заемщиком обязательств по возврату первоначальному кредитору суммы основного долга (ее части) в день, являющийся датой погашения этой задолженности до момента передачи права требования, установленного в договоре;
  • начисленные срочные проценты на сумму основного долга и просроченную задолженность на момент перехода права требования, установленного в договоре;
  • начисленные просроченные проценты на сумму основного долга и просроченной задолженности на момент перехода права требования, установленного в договоре;
  • штрафы, пени, неустойки, начисленные на момент перехода права требования, установленного в договоре.

Суммы затрат по оплате услуг сторонних организаций (нотариальное удостоверение и государственная регистрация), по нашему мнению, не должны включаться в номинальную (общую) стоимость приобретенных прав требования, учитываемых на внебалансовом счете 913 10.

Номинальная стоимость приобретенных прав требования в соответствии с условиями договоров может не соответствовать сумме денежных средств (инвестиций в приобретенные права требования), учет которой осуществляется на соответствующих счетах по счету 478.

Суммы принятого обеспечения по приобретенным правам требования (в случае наличия такового) отражаются на соответствующих счетах 913 в корреспонденции со счетом 999 99 в общеустановленном порядке для учета полученного обеспечения.

Формирование резерва на возможные потери по ссудам (РВПС) по приобретенным правам требования на счете 478 04 «Резервы на возможные потери» осуществляется в порядке, установленном для формирования и отражения РВПС по ссудной и приравненной к ней задолженности в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ от 26 марта 2004 г. N 254-П.

Использование балансовых и внебалансовых счетов при отражении сумм начисленных текущих, срочных и просроченных процентов по приобретенным правам требования по первичным договорам на предоставление (размещение) денежных средств осуществляется в общеустановленном порядке начисления и отражения процентов по обычным договорам кредитной организации на предоставление (размещение) денежных средств.

Под первичными договорами понимаются договоры, заключенные непосредственно между первоначальным кредитором и должником, т.е. договоры, по которым еще не осуществлялась уступка прав требования. Операции по начислению и получению процентов по приобретенным правам требования по первичным договорам на размещение (предоставление) денежных средств совершаются и отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном Положением ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. N 39-П.

Цессия по кредитному договору

При этом проценты в соответствии с условиями первичных договоров начисляются на сумму приобретенных прав требования по основному долгу (на остаток основного долга на дату переуступки прав требования). Необходимо обратить внимание, что сумма основного долга на дату переуступки прав требования может не совпадать с остатком на счетах 478 01 и 478 02, а также с остатком на счете 913 10.

Таблица 3

Таблица 5

Приобретенные права требования отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.

Дт 47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств»

Кт корреспондентского счета, счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данной кредитной организации, счета кассы (далее — счета по учету денежных средств).

Примечание. Операции по приобретению права требования отражаются на балансовом счете 478 «Вложения в приобретенные права требования» и внебалансовом счете по его номинальной стоимости, а операции по его реализации — на балансовом счете 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

Дт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Перепродажа (гашение) ранее приобретенного права требования по договорам финансирования под уступку денежного требования

Дт счета по учету денежных средств

N 1399-у: учет операций по приобретению и реализации прав требования

Кт счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования

Дт счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования

Кт 47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств».

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования».

Дт счета 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства»;

N 1399-у: учет операций по приобретению и реализации прав требования

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»;

Кт 91202 «Разные ценности и документы».

Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то снятие обременения отражается по счетам главы Д «Счета депо» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

По приобретенным правам требования по первичным договорам на размещение (предоставление) денежных средств операции по начислению и получению процентов совершаются в порядке, установленном Положением Банка России от 26.06.1998 N 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» (далее — Положение N 39-П), и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Приложением 3 к Положению N 302-П.

Однако Положение N 302-П подробно не раскрывает, как отражать в бухгалтерском учете проценты, начисленные после момента передачи прав требования, а это очень важно. Пункт 2.1.3 Приложения 12 к Положению N 302-П регламентирует общий порядок начисления и уплаты процентов, руководствуясь порядком, обозначенным Положением N 39-П.

N 1399-у: учет операций по приобретению и реализации прав требования

Обратим внимание, что в соответствии с условиями первичных кредитных договоров проценты начисляются в порядке, установленном для начисления процентов по обычным договорам банка на предоставление (размещение) денежных средств, в соответствии с категорией качества ссудной задолженности. Начисление производится на сумму приобретенных прав требования по основному долгу (на остаток основного долга по первоначально заключенному договору между заемщиком и уступающей стороной на дату переуступки прав требования) со дня, следующего за датой приобретения прав требования.

Кт корреспондентского счета, счета получателя денежных средств.

Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования».

Предлагаем ознакомиться:  Коллекторы требуют чужой долг

Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

10 000 000 x 0,12 x 30 / 365 = 98 630 руб.

Проценты начисляются на сумму 10 млн руб., так как начисление производится за месяц, предшествующий погашению суммы в 1 млн руб.

Дт 47427 «Требования по получению процентов»

Кт 70601 «Доходы», символы 11101 — 11119.

Дт счета по учету денежных средств (либо банковского счета клиента)

Кт 47427 «Требования по получению процентов».

Далее в соответствии с графиком, согласованным с кредитной организацией, должник производит погашение оставшейся суммы 9 млн руб., учтенной банком на счете 47802.

Отметим, что условие о начислении процентов является частным случаем. Наиболее распространенный вариант — погашение права требования в сумме переуступленной задолженности.

Примечание. Проценты, начисленные по долгу, приобретаемому в качестве права требования, учитываются наряду с суммой основного долга на счетах учета прав требования, а проценты, начисленные после приобретения права требования, отражаются на счетах требований по получению процентов.

В сумму приобретенных прав требования могут быть включены и сумма основного долга, и начисленные ранее проценты. Вся сумма приобретенных прав требования подлежит отражению на счете 47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств». При этом договором может быть предусмотрено и последующее начисление процентов после заключения договора с отражением в учете уже на счетах требований по получению процентов.

Формирование резервов на возможные потери по ссудам (РВПС) по приобретенным от третьих лиц правам требования исполнения обязательств в денежной форме осуществляется на счете 47804 «Резервы на возможные потери» в соответствии с установленным порядком. Лицевые счета по счету 47804 открываются по каждому должнику в разрезе первоначальных договоров, заключенных уступающей стороной.

Указанный в гл. 3 Приложения 12 к Положению N 302-П порядок учета кредитной организацией, уступающей права требования, возможен в случае правомерности договора цессии. Возможны ситуации, когда договор впоследствии признается недействительным, и тогда расторжение такого договора потребует соответствующего отражения на счетах бухгалтерского учета банка, уступившего право требования, следующим образом.

  1. Восстановление уступленных прав требования (размер оплаченных сумм за ранее уступленное право):

Дт 47423 «Требования по прочим операциям»

N 1399-у: учет операций по приобретению и реализации прав требования

Кт корреспондентского счета.

  1. Отражение на балансе банка суммы основного долга, реализованного в рамках договора уступки права требования:

Дт счета 441 — 457

Кт 47423 «Требования по прочим операциям»,

Дт счета 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

Кт 47423 «Требования по прочим операциям».

  1. Отражение на балансе банка суммы процентов, уступаемых в рамках договора цессии:

Дт счета 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

  1. Отражение на балансе банка суммы штрафов и неустоек, включенных в сумму переуступаемого права требования:

Что такое цессия?

Дт 70601 «Доходы», символы 17101 — 17103

  1. Отражение финансового результата по переуступке права требования:

Дт 70601 «Доходы», символ 12401

Кт 47423 «Требования по прочим операциям»;

Кт 70606 «Расходы», символ 22201.

Примечание. Суммы штрафов и неустоек, включенных в сумму переуступаемого права требования по договору, позже признанному недействительным, восстанавливаются в доходах банка, уступившего ранее право требования.

В балансе кредитной организации, перепродающей на условиях предоплаты ранее приобретенные права требования, учет поступивших денежных средств от приобретателя до момента перехода прав требования осуществляется на счете 474 01 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» (Д-т счетов по учету денежных средств — К-т сч. 474 01).

При наступлении даты перехода прав осуществляется перенос суммы предоплаты на счета учета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования 612 07 (612 08). Таким образом, Указание N 1399-У дает дополнительную возможность применения счета 474 01 по сделкам реализации приобретенных ранее прав требования при отражении обязательств банка по передаче выбывающих прав требования с даты получения предоплаты до даты фактического перехода прав.

В том случае, если в соответствии с условиями заключенных договоров оплата реализуемых банком ранее приобретенных прав требования отсрочена от даты перехода прав, учет требований банка к контрагенту по получению денежных средств осуществляется на счете 474 02 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» (Д-т сч.

474 02 — К-т сч. 612 07 (61208)). При исполнении контрагентом обязательств по оплате приобретенных прав требования остаток со счета 474 02 списывается в корреспонденции со счетами учета денежных средств (Д-т счетов по учету денежных средств — К-т сч. 474 02). Другими словами, Указание N 1399-У дает дополнительную возможность применения счета 474 02 по сделкам реализации приобретенных ранее прав требования при отражении требований банка по получению денежных средств за выбывающие права требования на условиях предпоставки с даты перехода прав до даты фактического получения денежных средств от контрагента.

В случае если дата перехода прав по реализуемым правам требования и дата оплаты этих прав требования совпадают, бухгалтерский учет осуществляется без использования счетов 474 01 (474 02) с выполнением прямых проводок по счетам выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования в корреспонденции со счетами учета денежных средств (Д-т кор. сч. — К-т сч. 612 07 (612 08)).

В соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах при гашении (реализации) ранее приобретенных прав требования по договорам финансирования под уступку денежного требования (факторинга) (при получении денежных средств в оплату погашаемых (реализуемых) прав требования) происходит выделение НДС с суммы возникающего дохода от произведенных операций. При гашении (реализации) ранее приобретенных прав требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств НДС не выделяется.

Классификация операций уступки прав требования

Наиболее распространенной ситуацией, когда возникают вопросы о правомерности заключения договора цессии, является процедура банкротства, инициированная в отношении должника. Законодательством предусмотрено заключение подобной сделки на стадии банкротства, но при определенных обстоятельствах она может быть признана недействительной.

Остановимся на порядке заключения договора цессии при процедуре банкротства. Согласно ст. 112 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон о банкротстве) уступка прав требования должника при процедуре банкротства осуществляется временным управляющим с согласия собрания кредиторов.

Схема переуступки права требования долга.

Таким образом, указанная статья предусматривает саму возможность осуществления сделки по переуступке права требования. При этом в случае осуществления сделки по переуступке задолженности в реестре кредиторов без согласования с остальными кредиторами появится новое лицо, что может вызвать правомерные вопросы остальных кредиторов.

В ст. 61.3 Закона о банкротстве перечисляются условия, при которых такая сделка может быть оспорена и признана недействительной, например если она может привести к изменению очередности удовлетворения требований кредиторов или к тому, что ряду кредиторов будет отказано в удовлетворении их требований, и др.

Казалось бы, приведенные в названной статье критерии дают повод думать, что удовлетворение требований одних кредиторов перед другими может быть оспорено остальными. Однако такое утверждение спорно. Так, например, Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 20.11.2009 N Ф10-5031/09 по делу N А48-3442/08-16б(3) было отменено решение Арбитражного суда Орловской области от 02.06.

2009, а Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2009 сделаны выводы о невозможности замены в реестре требований кредиторов в связи с заключением договора цессии. В Постановлении же Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 N 14021/11, напротив, сделан вывод о правомерности замены одного из кредиторов в реестре должника, при этом по этому же делу ранее нижними инстанциями в замене кредитора было отказано, о чем говорится в Определении Арбитражного суда Омской области от 17.02.2011, Постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2011.

Примечание. Закон о банкротстве устанавливает, что уступка прав требования должника при процедуре банкротства осуществляется внешним управляющим с согласия собрания кредиторов, в противном случае сделка может быть оспорена и признана судом недействительной.

Таким образом, договор цессии не может рассматриваться как событие, повлекшее преимущественное удовлетворение требований одних кредиторов перед другими, при условии соблюдения норм законодательства, если такой договор не влечет уменьшения имущества должника, включенного в состав конкурсной массы. В такой ситуации третья сторона производит оплату приобретаемых прав требования, замену лиц в уже существующем обязательстве.

Кроме того, при заключении договора следует обратить внимание и на ст. ст. 61.2, 61.3 Закона о банкротстве, где сказано, что:

  • сделка может быть признана арбитражным судом недействительной, если она совершена после принятия судом заявления о признании должника банкротом или в течение одного месяца до принятия заявления о признании должника банкротом, а также
  • сделка, совершенная должником в течение шести месяцев до принятия арбитражным судом заявления о признании его банкротом, может быть признана арбитражным судом недействительной, если наличествуют условия, предусмотренные абз. 2 и 3 п. 1 ст. 61.3 Закона, или если установлено, что кредитору или иному лицу, в отношении которого совершена такая сделка, было известно о признаке неплатежеспособности или недостаточности имущества либо об обстоятельствах, которые позволяют сделать вывод о признаке неплатежеспособности или недостаточности имущества.

N 1399-у: учет операций по приобретению и реализации прав требования

Примечание. Уступка права требования, числящегося в составе конкурсной массы, не приводит к преимущественному удовлетворению требований одних кредиторов в ущерб другим, поскольку в данной ситуации третье лицо производит оплату приобретаемых прав требования и замену лиц в уже существующем обязательстве.

Предполагается, что заинтересованное лицо знало о признаке неплатежеспособности или недостаточности имущества, если не доказано обратное.

Таким образом, получение согласия временного управляющего и собрания кредиторов является необходимым условием заключения сделки (п. 2 ст. 64, ст. 112 Закона о банкротстве). Органы управления должника могут совершать сделки исключительно с согласия временного управляющего, выраженного в письменной форме, за исключением случаев, прямо предусмотренных Законом о банкротстве и ограниченных по сумме 5% балансовой стоимости активов должника на дату введения наблюдения.

Однако даже соблюдение процедуры согласования с временным управляющим не может гарантировать действительности такой сделки, если не получено согласие совета кредиторов (Решение Ленинского районного суда г. Владимира (Владимирская область) от 26.10.2010, Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2011 N 17АП-7416/11-ГК и др.).

Кроме перечисленных случаев, правомерность заключения такой сделки может быть оспорена и налоговыми органами.

N 1399-у: учет операций по приобретению и реализации прав требования

Часто соглашение о переуступке долга является трехсторонним договором, который подписывает и должник, не имеющий влияния на соглашение. Соглашение о переуступке долга допускает замену кредиторов, но стороны договора изменить нельзя, то есть те обязательства, которые кредитор исполняет перед должником остаются неизменными. Если передаются не только права, но и обязанности, то заключается дополнительный договор.

Эта сделка между организациями всегда является возмездной, так как подп. 4 п. 1 ст. 575 ч. 2 Гражданского кодекса РФ от 26.01.1996 № 14-ФЗ, не предполагает возможность дарения между юридическими лицами.

Передача права требования долга только на первый взгляд кажется делом не сложным. На самом деле цессия имеет много нюансов. По всем сложным и спорным вопросам лучше обращаться к ГК Рф, как основному источнику правовых отношений.

Таблица 1

Таблица 5

В.Горбачева

Т.Журавская

О.Редькин

Выводы

На наш взгляд, в отношении переуступленного права требования существует риск исключения убытка из налоговой базы, обусловленный мнением налоговых органов о приоритетности мер по взысканию долга. В особенности такой риск возникает в случаях, когда на просроченную задолженность не произведено взыскание. В связи с этим рекомендуем обратить особое внимание на изложенные выше подходы налоговых органов в отношении сделок по переуступке прав требования.

Ю.В.Нестерова

Аудитор

UBA Consultancy Service

Предыдущая запись Особенности правового статуса автономной некоммерческой организации
Следующая запись Преехать при договору соцнайма

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector