Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ ДЛЯ АПТЕЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫХ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ - Современные проблемы науки и образования (научный журнал)

Система налогообложения для аптеки

Налог на добавленную стоимость при продаже готовых лекарств

В соответствии с ч. 3.4 Федерального закона № 212-ФЗ применение указанной льготы позволяло налогоплательщикам с 2012 по 2016 год уплачивать в ПФР взносы по тарифу, равному 20 %, а в ФОМС и ФСС не уплачивать взносы совсем.

В таких же размерах взносы в эти фонды им можно будет уплачивать и в 2017 – 2018 годах, когда взносы будут администрироваться налоговой службой. Об этом сказано в пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ. Но по сравнению с Федеральным законом № 212-ФЗ названная норма дополнена еще одним условием: она может применяться плательщиками, применяющими УСНО, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн руб.

Очевидно, при совмещении плательщиком УСНО и «вмененки» может возникнуть тот же вопрос: при расчете нового ограничения надо учитывать все доходы, полученные им, или только те, которые получены в рамках УСНО? Новая норма не дает ответа на данный вопрос и может толковаться двояко.

Видимо, только практика покажет, что по этому поводу будут думать налоговики и судьи. Но нам кажется правильным, если в отношении обоих ограничений (как «старого», доли в 70 %, так и нового) будет соблюдаться единообразный подход. 


[1] ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности».

[2] Дополнительно по данному вопросу см. статью М. К. Мишиной «Не пропустите замену старых классификаторов на новые», № 10, 2016.

[3] ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности».

[4] См. статью «Льготные страховые взносы при совмещении аптекой спецрежимов», № 6, 2016.

[5] Определением ВС РФ от 29.12.2014 № 306-КГ14-3556 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для его пересмотра в порядке кассационного производства.

Процесс создания лекарства в аптеке включает в себя:

  • использование имеющихся в аптеке компонентов, необходимых для изготовления;
  • выполнение работ непосредственно по созданию лекарства — обработке и соединению компонентов;
  • фасовочные работы — развес и упаковку готового препарата, таблетирование и т. п.

ВАЖНО! Возможен вариант, когда лекарство создается из компонентов, предоставленных заказчиком (полностью либо частично).

Подобное распределение этапов неслучайно. Каждый из них должен найти свое отражение в бухгалтерских регистрах. Так, для этапа создания лекарства ведется один регистрационный журнал, а для этапа фасовки — другой.

Основной причиной такого деления является влияние этапов на налоговый учет по НДС:

  • на изготовление лекарства собственными силами и из собственных компонентов применяется ставка НДС 10% (подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ), как на продукцию собственного производства, облагаемую по ставке 10%;
  • если аптека готовит лекарство из компонентов заказчика, стоимость услуг аптеки по такому изготовлению освобождена от НДС (подп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом, по мнению налоговиков, подобное освобождение действует только тогда, когда заказчик предоставил полностью все необходимые компоненты (например, см. письмо столичного УМНС от 21.06.2004 № 24-14/4/41004 «Рекомендации по проверке правомерности освобождения от НДС по ст. 149 НК»);
  • ряд компонентов, применяемых при создании лекарства (например, упаковочные материалы и тара), может облагаться НДС по ставке 18%. Тогда, в случае если стоимость такой тары включена в стоимость готового лекарства, облагаемого по ставке 10%, вся операция по продаже этого лекарства облагается по ставке 10% (письмо УМНС по Москве от 10.06.2002 № 24-05/26400).

Система налогообложения для аптеки

Таким образом, при изготовлении лекарств в аптеке должен быть обеспечен раздельный учет по торговле готовыми препаратами и по созданию в самой аптеке препаратов по рецепту. Кроме того, для целей налогового учета в бухучете должны идентифицироваться:

  • собственные компоненты для создания лекарств;
  • давальческие компоненты, поступившие от заказчиков;
  • материалы и тара, облагаемые НДС по ставке 18%.

Кроме изготовления лекарств, специализированные аптечные предприятия могут оказывать населению услуги по прокату медицинской техники и изделий медназначения. Также некоторые аптеки могут работать как комиссионные магазины по реализации медтехники б/у.

В отношении продажи комиссионных медицинских товаров действуют нормы п. 2 ст. 156 НК РФ: комиссионные не облагаются НДС. Однако для применения нормы следует помнить обязательные условия такого освобождения (в соответствии со ст. 149 НК, на которую законодатель ссылается в ст. 156 НК):

  • медицинские изделия (техника) должны относиться к категории жизненно необходимых;
  • либо медицинские изделия (техника) могут использоваться исключительно для жизнеобеспечения либо реабилитации больных (инвалидов).

Отсюда следует, что бухгалтерский учет в аптеке, реализующей товары по комиссии, должен обеспечивать пообъектную аналитику принимаемых на комиссию товаров. Чтобы в дальнейшем была возможность правильно учесть их реализацию и комиссионные, в том числе для целей налогообложения.

Подробнее об освобождении от НДС читайте здесь.

В отношении услуг по прокату ситуация следующая: поскольку услуги по прокату отдельно в НК в качестве льготных не упомянуты, а по действующему классификатору ОКВЭД 029-2001 (утв. постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст) коды 71.40.6 «Прокат предметов медицинского обслуживания» и 71.34.

Больше об ОКВЭД и о грядущих изменениях узнайте из этой статьи.

Таким образом, в аптеках следует обеспечить и раздельный учет по операциям по передаче в прокат, в аналитике медтехники и медизделий.

Система налогообложения для аптеки

С 1 января 2002 г. медицинские товары отечественного и зарубежного производства облагаются НДС по ставке 10% (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). К этим товарам относятся лекарственные средства и субстанции промышленного и внутриаптечного производства, а также изделия медицинского назначения. Данная точка зрения получила отражение и в Письме Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития от 27.05.2005 N 01И-230/05 «О начислении налога на добавленную стоимость».

Кроме лекарственных средств и медицинских изделий аптечные учреждения могут продавать пищевые добавки, косметику и прочие товары, облагаемые НДС по ставке 18%, а также изделия очковой оптики, не облагаемые НДС (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ). В этом случае следует отдельно учитывать операции по реализации товаров по ставкам 10 и 18%, а также не облагаемые НДС.

При распределении сумм налога нужно руководствоваться п. 4 ст. 170 НК РФ, которым предусмотрена обязанность ведения раздельного учета «входных» сумм НДС.

Для этого к субсчетам счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета второго порядка, указав их в рабочем плане счетов:

  • 19/1-1 «НДС при приобретении основных средств, используемых в деятельности, облагаемой НДС»;
  • 19/1-2 «НДС при приобретении основных средств, не относящихся к определенному виду деятельности»;
  • 19/2-1 «НДС по приобретенным нематериальным активам, используемым в деятельности, облагаемой НДС»;
  • 19/2-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам, не относящимся к определенному виду деятельности»;
  • 19/3-1 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым в деятельности, облагаемой НДС»;
  • 19/3-2 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам, не относящимся к определенному виду деятельности».

К субсчету 19/3-1 также следует предусмотреть «аналитику»:

  • НДС по ставке 10%;
  • НДС по ставке 18%;
  • не облагаемые НДС МПЗ.

При приобретении товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, для организации раздельного учета необходимо также открыть отдельные субсчета к счетам 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка»:

  • «Товары, облагаемые НДС по ставке 10%»;
  • «Товары, облагаемые НДС по ставке 18%»;
  • «Товары, не облагаемые НДС».

Такие же аналитические счета открываются к субсчетам 1 и 3 счета 90 «Продажи».

Например, к счету 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка») можно открыть дополнительный аналитический учет в части выручки по таким товарам:

  • 90/1-1 «Выручка от продажи товаров, облагаемых НДС по ставке 18%»;
  • 90/1-2 «Выручка от продажи товаров, облагаемых НДС по ставке 10%»;
  • 90/1-3 «Выручка от продажи товаров, облагаемых НДС по ставке 0%»;
  • 90/1-4 «Выручка от продажи товаров, не облагаемых НДС».
Предлагаем ознакомиться:  Доверенность на получение лекарств в аптеке

Соответственно, подобный учет необходимо вести и применительно к субсчету 90/3 «НДС», но только уже в разрезе конкретных ставок налога:

  • 90/3-1 «НДС по ставке 18%»;
  • 90/3-2 «НДС по ставке 10%».

Кроме того, в целях формирования достоверных данных декларации по НДС в части расчетов с бюджетом следует вести раздельный аналитический учет в разрезе различных ставок налога и к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (условно обозначим субсчет 68/2 «Расчеты по НДС»):

  • 68/2-1 «НДС по ставке 18%»;
  • 68/2-1 «НДС по ставке 10%».

Налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено п. 2 ст. 163 НК РФ.

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими двух миллионов рублей, налоговый период устанавливается как квартал (п. 2 ст. 163 НК РФ).

Помните о том, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности двух миллионов рублей.

Как может работать аптека?

Для аптечных предприятий характерны некоторые отличия от стандартной организации розничной торговли:

  1. Помимо продажи готовых лекарственных препаратов, аптека часто занимается и изготовлением лекарств по рецептам врача непосредственно в аптеке.
  2. Аптеки, специализирующиеся на продаже изделий медицинского назначения, могут также сдавать часть таких изделий в прокат.
  3. Существующие в РФ меры социальной государственной поддержки населения приводят к тому, что часть товаров в аптеке должна реализовываться только по определенным правилам и установленным ценам.
  4. Аптеки, имеющие разрешение на работу с веществами ограниченного оборота (далее — ВОО) — наркотиками, психотропными субстанциями — должны обеспечивать дополнительный предметно-количественный учет и контроль по ВОО.

Отличия от иных видов розничной торговли приводят к появлению соответствующих нюансов в бухучете аптечного предприятия.

Принимаем «входной» НДС к вычету

Нужно учесть положения ст. 172 НК РФ. В ней сказано, что для получения вычета материальные ценности должны быть оприходованы, а покупателю необходимо иметь счет-фактуру.

  • аптека должна иметь соответствующую лицензию на эти операции (п. 6 ст. 149 НК РФ);
  • вести раздельный учет облагаемых и не облагаемых налогом операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Когда аптечное учреждение продает товары или выполняет работы, реализация которых как облагается, так и не облагается НДС, при учете «входного» налога нужно иметь в виду, что:

  • к вычету принимается его сумма по ценностям, которые предназначены для производства продукции или выполнения работ, реализация которых облагается НДС;
  • сумму налога по ценностям, предназначенным для осуществления операций, не облагаемых НДС, включают в себестоимость этих ценностей, работ или услуг.

Однако бывает, что реализацию товаров, выполнение работ или оказание услуг нельзя напрямую отнести к конкретному виду операций. В этом случае сумму «входного» налога нужно распределить. Для этого рассчитывают пропорцию исходя из стоимости облагаемых товаров (услуг) в общей стоимости товаров (услуг) за налоговый период (п. 4 ст. 170 НК РФ). Результат умножают на сумму распределяемого НДС.

Рассмотрим на примере, возмещение «входного» НДС, когда деятельность по выполнению работ нельзя отнести к определенному виду операций.

Пример 1. Организация осуществляет два вида деятельности — оптовую и розничную (через аптечную сеть) торговлю лекарственными средствами. В части реализации лекарственных средств населению за наличный расчет организация уплачивает ЕНВД. В январе 2007 г. она приобрела у правообладателя экземпляр компьютерной программы для ведения складского учета.

  • выручка от продажи товаров, реализация которых облагается НДС, составила 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.);
  • выручка от реализации товаров, не облагаемых НДС, — 354 000 руб. (деятельность, переведенная на уплату ЕНВД).

Срок использования программы — 3 года. Налоговый период по НДС — квартал.

Расходы на приобретение компьютерной программы, в соответствии с учетной политикой, распределяются пропорционально полученной выручке.

В каком размере можно принять «входной» НДС к вычету?

В данной ситуации бухгалтеру необходимо рассуждать следующим образом. В соответствии с пп. «ж» п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н (далее — ПБУ 14/2000), программа для ведения складского учета не является нематериальным активом, так как при ее приобретении к организации не переходят исключительные права на нее, в результате чего не выполняется требование указанного ПБУ.

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре (п. 26 ПБУ 14/2000). При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99), расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Затраты, связанные с приобретением компьютерной программы, признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов» (Инструкция по применению Плана счетов <1>).

Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. Порядок списания подлежит отражению в учетной политике организации.

Учтенные на данном счете расходы списываются в дебет счетов учета затрат (в данном случае — в дебет счета 44 «Расходы на продажу»).

Для организации раздельного учета расходов, относящихся к деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД, и деятельности, подпадающей под действие общей системы налогообложения, к счету 44 организация может открыть отдельные субсчета, например:

  • 44/1 «Расходы по деятельности, подпадающей под действие общей системы налогообложения»;
  • 44/2 «Расходы по деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД».

Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенной программе отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ сумма НДС, предъявленная продавцом программы организации, осуществляющей как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимается к вычету либо учитывается в ее стоимости в той пропорции, в которой эта программа используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Предлагаем ознакомиться:  Отпуск после декрета какой период работы

Таким образом, определить, в какой доле сумма НДС, уплаченная продавцу компьютерной программы, подлежит вычету, а в какой включается в ее стоимость, организация может только в конце налогового периода, в котором данная программа принята к учету; до этого момента сумма НДС может учитываться на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

В данном случае 58,55% ((590 000 — 90 000) руб. / (944 000 — 90 000) руб. x 100%) суммы НДС, уплаченной продавцу компьютерной программы, подлежат вычету, что отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 19. Соответственно, 41,45% (354 000 руб.

На основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ. Если условиями договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов (Письмо Минфина России от 06.02.2006 N 03-03-04/1/92).

В соответствии со ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Таким образом, расходы, связанные с приобретением неисключительного права использовать программу для ЭВМ, необходимо равномерно учитывать при исчислении налоговой базы ежемесячно в сумме 325,27 руб. в течение трех лет.

 Содержание операции 
 Дебет
Кредит
 Сумма, 
руб.
Стоимость компьютерной программы 
отражена в составе расходов будущих
периодов
 97 
 60 
20 000 
Отражена сумма НДС по приобретенной 
программе
 19 
 60 
 3 600 
Оплачена приобретенная программа 
продавцу
 60 
 51 
23 600 
Ежемесячно списывается на расходы 
стоимость программы по ведению
складского учета, выручка от продажи
которой облагается НДС
(20 000 руб. / 3 г. / 12 мес. x 58,55%)
 44/1 
 97 
 325,27
Ежемесячно списываются на расходы 
стоимость программы по ведению
складского учета, выручка от
деятельности, переведенной на уплату
ЕНВД
(20 000 руб. / 3 г. / 12 мес. x 41,45%)
 44/2 
 97 
 230,28
Отражен в составе расходов будущих 
периодов НДС по приобретенной программе
в части, относящейся к деятельности,
подпадающей под действие системы
налогообложения в виде ЕНВД
(3600 руб. x 41,45%)
 97 
 19 
 1 492,20
Принят к вычету НДС, предъявленный 
поставщиком (3600 - 1492,20) руб.
 68 
 19 
 2 107,80
Ежемесячно списывается на расходы на 
продажу НДС, учтенный в составе расходов
будущих периодов
(1492,2 руб. / 3 г. / 12 мес.)
 44/2 
 97 
 41,45

Исчисление налога на прибыль по аптечным учреждениям

Прибыль от реализации готовых лекарств и других товаров, а также от изготовления лекарственных средств облагается по ставке 24%. Учитывать отдельно прибыль от разных видов деятельности не нужно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ).

Налог на имущество организаций устанавливается и вводится в действие гл. 30 НК РФ и законами субъектов РФ.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, указанных ст. 380 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускаются дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 380 НК РФ).

При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Налоговые льготы по налогу на имущество определены ст. 381 НК РФ.

Таким образом, аптечные учреждения уплачивают налог на имущество организаций в установленном порядке — на основании гл. 30 НК РФ.

Особенности учетного контроля за лекарствами, отпуск и стоимость которых регулируются государством

В соответствии со ст. 60 закона «Об обращении лекарственных средств» от 12.04.2010 № 61-ФЗ государство устанавливает верхний предел цен для некоторых категорий лекарств по утверждаемым перечням. Критериями для попадания препарата в перечень обычно выступают жизненная потребность в данном препарате и его важность в комплексной медицинской помощи.

Из этого имеются несколько последствий для бухгалтера в аптеке:

  • Ведущий учет специалист должен быть знаком с действующим перечнем лекарств, цены на которые регулируются государством.
  • Следует обеспечить отдельный учет и контроль за ценообразованием по таким препаратам.
  • И еще одна необходимость часто возникает у коммерческих аптек, т. к. обычно продажа лекарств по лимитированным ценам в конечном итоге является убыточной. Следует уделить внимание анализу и планированию деятельности, чтобы убытки от реализации по регулируемым ценам компенсировались доходами от остальной реализации. В противном случае аптека может прогореть. Из этого становится понятно, что в бухучете должны быть реализованы некоторые управленческие принципы, позволяющие получать и анализировать информацию по сегментам ценообразования и планировать деятельность соответствующим образом.

ВАЖНО! В любой аптеке должен быть в наличии минимальный запас лекарств первой необходимости, большинство из которых включены в регулируемый перечень. Поэтому совсем исключить из аптечного оборота убыточные позиции нельзя.

Дополнительные регистры учета в аптеке

Для регистрации событий в деятельности аптеки предусмотрено ведение многих специфических форм. Например, следует вести отдельный регистр по неправильно оформленным рецептам, по показаниям приборов в помещениях, где хранятся лекарства и т.п. В этой статье остановимся на тех формах, которые могут служить также документами для бухучета:

  1. Журнал учета сроков годности лекарств (в соответствии с приказом Минздрава от 23.08.2010 № 706н). Порядок ведения утверждается руководством аптеки. Ведется в случае, если не обеспечен компьютерный учет в этом аспекте. На основании данных журнала и первичных документов осуществляется оперативное списание лекарств и изделий с истекшим сроком годности.
  2. Рецептурный журнал по форме А-2.1 или квитанции по форме А-2.2 (утв. методическими рекомендациями Минздрава от 14.05.1998 № 98/124). В журнал (квитанцию) вносится информация об изготовлении лекарства по рецепту, включая данные о стоимости и о компонентах, предоставленных пациентом.
  3. Журнал лабораторно-фасовочных работ (форма АП-11, утв. приказом Минздрава СССР от 08.01.1988 №14, снова рекомендована к применению п. 2.8 порядка, утв. приказом Минздрава от 14.12.2005 № 785).
  4. Акты об уничтожении рецептов (приложения 2 и 3 к порядку, утв. приказом Минздрава от 14.12.2005 № 785).
  5. Сигнатура (приложение 5 к порядку, утв. приказом Минздрава от 14.12.2005 № 785). По сути, обменивается на рецепт, содержит информацию из рецепта и прилагается к выдаваемому лекарству.

Переход на уплату ЕНВД

Если в регионе отдельные виды деятельности облагаются ЕНВД, то аптеки могут быть переведены на данный специальный режим. Это обусловлено тем, что согласно Закону N 86-ФЗ аптечные учреждения занимаются розничной продажей лекарственных средств, а в перечне видов деятельности, которые подлежат переводу на уплату ЕНВД, в пп. 6, 7 ст. 346.26 НК РФ поименована розничная торговля.

Под розничной торговлей понимается деятельность, связанная с торговлей товарами на основании договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Таким образом, основным критерием отличия розничной торговли от оптовой является конечная цель использования покупаемого товара, который должен приобретаться не для предпринимательской деятельности.

Если аптека продает лекарства по договорам розничной купли-продажи, она может быть переведена на уплату ЕНВД. При этом должно соблюдаться условие: продажа осуществляется через магазины или павильоны (стационарная торговля) с площадью торгового зала не более 150 кв. м либо объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов.

Предлагаем ознакомиться:  Земельное право как отрасль права

В первом случае физическим показателем базовой доходности является площадь торгового зала. Размер базовой доходности — 1800 руб. Во втором — торговое место, а размер базовой доходности равен 9000 руб.

При продаже лекарственных средств по льготным рецептам часть стоимости приобретаемого препарата оплачивается покупателем через кассу, а оставшаяся часть перечисляется в централизованном порядке органами здравоохранения. То есть имеет место смешанная форма расчетов. До 2006 г. деятельность аптеки с использованием смешанных форм расчетов не подлежала обложению ЕНВД (Письмо МНС России от 29.06.2004 N 22-1-15/1336).

Однако после внесения изменений в ст. 346.27 НК РФ Законом N 101-ФЗ <2> отпуск лекарственных средств по льготным и бесплатным рецептам может облагаться ЕНВД.

Что касается изготовления аптеками лекарственных средств, то этот вид деятельности относится к группировке «Розничная торговля…» (код 52.31 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001). Следовательно, продажа аптеками препаратов собственного производства подпадает под уплату ЕНВД (п. 4 Письма МНС России от 11.06.2003 СА-6-22/657, Письмо УМНС по Московской обл. от 16.07.2003 N 04-20/10696/П552).

Предположим, что аптека поставляет медикаменты, изделия медицинского назначения, дезинфицирующие средства в детские сады, школы, больницы, поликлиники, интернаты, парикмахерские и т.д. Если при этом она оформляет счета-фактуры, то ее деятельность не переводится на уплату ЕНВД (Письмо Минфина России от 10.03.2006 N 03-11-04/3/123).

В соответствии со ст. 346.31 НК РФ ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

При расчете ЕНВД базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Коэффициент-дефлятор К1 на 2007 г. установлен Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 359 в размере 1,096. При этом исходя из норм ст. 346.27 НК РФ коэффициент-дефлятор К1 устанавливается на каждый календарный год и должен учитывать изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде.

 К1 = К1 (1,132) x К1 (1,096) = 1,241
расчетный 2006 2007

Соответственно, в 2007 г. налогоплательщикам ЕНВД при его исчислении следует корректировать (умножать) базовую доходность на расчетное значение коэффициента К1, равное 1,241 (Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-11-02/62).

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29)

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Произведем расчет ЕНВД для аптечной организации на примере.

Пример 2. Площадь торгового зала аптеки составляет 80 кв. м. Базовая доходность с одного квадратного метра составляет 1800 руб. Коэффициент-дефлятор (К1) равен 1,241, корректирующий коэффициент (К2) — 1.

Сумма ЕНВД за налоговый период (квартал) составит 80 416,80 руб. (((1800 руб. x 80 кв. м) x 1,241 x 1 x 15%) x 3 мес.).

Пример 3. Осуществляется продажа лекарственных средств через аптечный киоск. В качестве физического показателя указывается «торговое место». Базовая доходность в данном случае составляет 9000 руб. Коэффициент К1 равен 1,241, К2 — 1.

Сумма ЕНВД (за квартал) составит 5026,05 руб. ((9000 руб. x 1,241 x 1 x 15%) x 3 мес.).

Рассмотрим, в каком порядке плательщику ЕНВД следует определять значение коэффициента К2 при заполнении разд. 2 налоговой декларации в следующих случаях:

  • по итогам каждого календарного месяца применяются различные значения данного коэффициента;
  • в течение календарного месяца налогового периода у налогоплательщика произошло изменение фактора, учитываемого данным коэффициентом, что вызвало необходимость применения им сразу двух значений этого коэффициента.

В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденным Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н в редакции Приказа Минфина России от 19.12.2006 N 177н, значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 за налоговый период указывается по коду строки 090 разд.

Если нормативным правовым актом муниципального образования о введении в действие системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении того или иного вида предпринимательской деятельности установлено несколько значений корректирующего коэффициента К2, учитывающих совокупность факторов (определенные факторы) влияния на результаты осуществления данного вида предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода, то при изменении в течение указанного периода таких факторов значение К2 за календарный месяц налогового периода определяется налогоплательщиком как средневзвешенное всех подлежащих применению им значений данного коэффициента.

В аналогичном порядке должны определяться значения данного коэффициента и за другие календарные месяцы налогового периода.

 К2 = (К2 К2 К2 ) / 3,
1 2 3
где: К2 , К2 , К2 - значения К2 за каждый календарный месяц
1 2 3
налогового периода;

3 — количество календарных месяцев налогового периода.

Пример 4. Аптека «Будем здоровы» осуществляет розничную реализацию лекарственных средств населению. В регионе, где зарегистрирована аптека, розничная торговля переведена на уплату ЕНВД.

В одном из месяцев налогового периода:

  • с 1-го по 15-е число месяца значение К2 равно 1;
  • с 16-го по 31-е число данного месяца значение К2 равно 0 по причине текущего ремонта помещения аптеки.

Значение К2 за календарный месяц налогового периода составит 0,48 (((15 дн. x 1,0) (16 дн. x 0)) / 31).

За налоговый период значение К2 — 0,82 ((1 1 0,48) / 3).

Ответственность за налоговые правонарушения

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога (сбора) (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 75 НК РФ налогоплательщик уплачивает пени. Сумма соответствующих пеней уплачивается независимо от причитающихся к уплате сумм налога или сбора и применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

При перерасчете сумм налога в периоде совершения ошибки (искажения) уточненные декларации представляются в налоговый орган на бланке установленной формы, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет сумм налога. При перерасчете налогоплательщиком (налоговым агентом) сумм налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому налогоплательщиком (налоговым агентом) были пересчитаны суммы налога.

И.Е.Иванова

Эксперт журнала

«Аптека: бухгалтерский

учет и налогообложение»

Предыдущая запись Имеет ли расписка юридическую силу
Следующая запись Если муж не дает согласие на развод

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector