Проводки по учету реализации готовой продукции

Учет готовой продукции: проводки

Таблица. Виды МПЗ и балансовые счета, на которых отражается их приобретение и использование

Корректировка нормативной себестоимости до фактической при закрытии месяца осуществляется путем списания со счета 20:

  • На счет 43 (если не применяется промежуточный счет 40) — величины отклонений (положительных или отрицательных) от уже списанных со счета 20 сумм, которые делятся в процентном соотношении на проданную в течение месяца продукцию (за счет их величины сразу корректируют себестоимость, попавшую на счет 90) и на оставшуюся на складе.
  • На счет 40 — всей суммы фактических затрат, понесенных при создании выпущенной за месяц продукции, что приводит к формированию на этом счете и нормативной (по кредиту), и фактической (по дебету) себестоимости. Результат сопоставления получившихся цифр дает величину отклонений, также подлежащих распределению на проданную (на счет 90) и оставшуюся на складе (на счет 43) продукцию.

Рост фактической себестоимости в сравнении с нормативной приводит к необходимости увеличения за счет отклонений сумм, показанных на счетах 43 и 90, и это отражается прямыми проводками на величину этих отклонений:

  • Дт 43 Кт 20 и Дт 90 Кт 43 — при неиспользовании в учетных операциях счета 40;
  • Дт 43 Кт 40 и Дт 90 Кт 40 — если счет 40 используется.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Когда сформированная по факту себестоимость оказывается ниже нормативной, то к отклонениям применяются точно такие же проводки, но имеющие отрицательный знак (сторнирующие).

Таким образом, проводку — отражена фактическая себестоимость готовой продукции — вне зависимости от того, какой из вариантов корреспонденции счетов бухучета при этом используется, создают две операции:

  • по начислению нормативной себестоимости;
  • по учету отклонений.

Первая из них делается в момент выпуска, а вторая — после закрытия месяца.

 Назначение 
актива
 Наименование счета 
 на котором 
отражается
приобретение
и движение
актива
 на который списывается 
стоимость использованного
актива
Активы используются
в качестве сырья,
материалов и т.п.
при производстве
продукции,
выполнении работ,
оказании услуг
10 "Материалы"
08 "Вложения во внеоборотные 
активы"
субсчет "Строительство
объектов основных средств"
или "Изготовление
нематериальных активов"
20 "Основное производство"
23 "Вспомогательное
производство"
25 "Общепроизводственные
расходы"
29 "Обслуживающие
производства и хозяйства"
44 "Расходы на продажу" и др.
Активы             
предназначены
для продажи
41 "Товары"   
43 "Готовая
продукция"
90 "Продажи"                 
субсчет "Себестоимость
продаж"
Активы используются
для управленческих
нужд организации
10 "Материалы"
43 "Готовая
продукция"
26 "Общехозяйственные        
расходы"

Нередко с изменением назначения (целей применения) материально-производственные запасы из одной группы переходят в другую.

Этот вариант учета предусматривает, что на счете 43 готовая продукция отражается по фактической себестоимости, а в аналитическом учете — по нормативной (плановой) себестоимости. Разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью готовой продукции записывается в учете на отдельном субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» счета 43.

Учет готовой продукции: проводки

Такие отклонения учитываются по видам готовой продукции (по видам отдельных групп готовой продукции) либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над нормативной указывается по дебету данного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Фактическая себестоимость может оказаться ниже учетной стоимости.

СО = (СОx СОy) : (НСx НСy) x НС,

где СО — сумма отклонений в списываемой продукции;

СОx — сумма отклонений на начало отчетного периода;

СОy — сумма отклонений по продукции, поступившей на склад в отчетном периоде;

НСx — нормативная себестоимость готовой продукции, имеющейся на складе на начало отчетного периода;

НСy — нормативная себестоимость готовой продукции, поступившей на склад в отчетном периоде;

НС — нормативная себестоимость списываемой продукции.

Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, организация продолжает отражать на счете 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Значит, при переносе стоимости готовой продукции, которую планируется использовать для собственных нужд, на счет 10 или 08 надо списать и сумму отклонений, относящуюся к данной готовой продукции.

Пример 4. На начало апреля на складе ООО «Хозяюшка» имелась готовая продукция — 100 упаковок чистящих средств. Нормативная себестоимость одной упаковки — 20 руб., общая сумма отклонений — 300 руб. В апреле общество произвело 10 000 штук упаковок чистящего средства. Фактическая себестоимость изготовленной в течение месяца продукции — 210 000 руб. Две упаковки чистящего средства ООО «Хозяюшка» передало в административно-хозяйственный отдел для использования.

Сумма отклонений нормативной себестоимости продукции, переданной в АХО, от фактической себестоимости составит 2 руб. [(300 руб. 10 000 руб.) : (20 руб. x 100 шт. 200 000 руб.) x 40 руб.].

Дебет 43 субсчет «Нормативная себестоимость» Кредит 20

  • 200 000 руб. (20 руб. x 10 000 шт.) — учтена нормативная стоимость готовой продукции, выпущенной в течение апреля;

Дебет 43 субсчет «Отклонения» Кредит 20

  • 10 000 руб. (210 000 руб. — 200 000 руб.) — отражена сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной;

Дебет 10 Кредит 43 субсчет «Фактическая себестоимость»

  • 40 руб. (20 руб. x 2 шт.) — отражена нормативная себестоимость продукции, которую организация передала в АХО для использования;

Дебет 10 Кредит 43 субсчет «Отклонения»

  • 2 руб. — учтена сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной себестоимости продукции, переданной в АХО;

Учет готовой продукции: проводки

Дебет 26 Кредит 10

  • 42 руб. (40 руб. 2 руб.) — себестоимость продукции, переданной в АХО, включена в состав общехозяйственных расходов.

В этом случае готовая продукция, сданная на склад, отражается по нормативной (плановой) себестоимости по дебету счета 43 и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета 40 учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции в корреспонденции со счетами учета затрат.

В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются, и выявляется отклонение фактической производственной себестоимости изготовленной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Сумма превышения фактической себестоимости над нормативной списывается со счета 40 в дебет счета 90 или счета 43 (в соответствии с учетной политикой организации).

Если, наоборот, нормативная (плановая) себестоимость превышает фактическую, разница отражается сторнирующей записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40.

На конец отчетного периода счет 40 закрывается и сальдо на отчетную дату отсутствует. Это означает, что вся сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной списывается независимо от количества проданной продукции. Если организация продала не всю выпущенную продукцию, ее остаток на конец месяца отражается в балансе по нормативной (плановой) себестоимости.

Предположим, организация, согласно учетной политике, сумму отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной учитывает на счете 43. Тогда при списании стоимости готовой продукции с этого счета относящаяся к ней сумма отклонений определяется по проценту. Он исчисляется исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в отчетном месяце, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

По какой себестоимости — фактической или нормативной — при данном варианте учета организации следует отражать продукцию, которая будет использоваться для собственных нужд? Как уже отмечалось, МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, которая в случае их изготовления самой организацией определяется исходя из фактических затрат на изготовление (п. п.

Пример 5. Воспользуемся условиями примера 4, немного изменив их. Предположим, в учетной политике ООО «Хозяюшка» закреплено, что готовая продукция учитывается с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Фактическая себестоимость произведенных в апреле чистящих средств составила 190 000 руб., что меньше нормативной.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsen-GB

Дебет 43 Кредит 40

  • 200 000 руб. (20 руб. x 10 000 шт.) — учтена нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца;

Учет готовой продукции: проводки

Дебет 40 Кредит 20

  • 190 000 руб. — отражена фактическая себестоимость продукции, изготовленной в течение месяца;

Дебет 10 Кредит 43

  • 40 руб. (20 руб. x 2 шт.) — продукция, переданная в АХО, учтена по нормативной себестоимости;

Дебет 10 Кредит 40

  • 2 руб. [(200 000 руб. — 190 000 руб.) : 10 000 шт. x 2 шт.] — сторнирована сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной себестоимости по продукции, включенной в состав хозяйственных принадлежностей.

О.А.Курбангалеева

Эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»

В данном случае на синтетическом счете 43 отдельно отражается нормативная себестоимость готовой продукции и отдельно по субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены» по однородным группам готовой продукции учитываются отклонения.

                                            ------------------¬
¦ Сумма отклонений¦
------------------¬ ¦ по продукции, ¦
¦ Сумма отклонений¦ ¦ поступившей на ¦
¦ на начало ¦ ¦ склад в течение ¦ ----------------¬
------------------¬ ¦отчетного периода¦ ¦отчетного периода¦ ¦ Нормативная ¦
¦ Сумма отклонений¦ L------------------ L------------------ ¦ себестоимость ¦
¦в остатке готовой¦ = ---------------------------------------- х ¦остатка готовой¦
¦ продукции ¦ ------------------¬ ------------------¬ ¦ продукции ¦
L------------------ ¦ Нормативная ¦ ¦ Нормативная ¦ ¦ на складе ¦
¦ себестоимость ¦ ¦ себестоимость ¦ L----------------
¦готовой продукции¦ ¦ продукции, ¦
¦ на начало ¦ ¦ поступившей на ¦
¦отчетного периода¦ ¦ склад в течение ¦
L------------------ ¦ месяца ¦
L------------------

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете готовая продукция отражается по фактической себестоимости, то есть в сумме фактических затрат, связанных с ее изготовлением.

Предлагаем ознакомиться:  Договор о совместной деятельности по производству сельхозпродукции. Договор совместной разработки и изготовления продукции

Порядок учета готовой продукции регулируется ПБУ 5/01 {amp}lt;1{amp}gt;, правила применения которого разъяснены Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ {amp}lt;2{amp}gt;.

Готовая продукция, как правило, сдается на склад. В бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция». Учет готовой продукции на складе ведется по наименованиям, с разделением по отличительным признакам, например по маркам или артикулам. В зависимости от физических свойств готовой продукции применяются и различные единицы ее измерения (штука, упаковка, объем, вес и т.д.).

  • фактическая себестоимость;
  • нормативная себестоимость;
  • договорная цена.

Выбранный организацией метод оценки готовой продукции нужно закрепить в учетной политике предприятия.

За счет каких действий продукция будет отражена по фактической себестоимости

При единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры в качестве учетной цены используется фактическая себестоимость. Она включает в себя затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, материалов, сырья, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство.

Фактические затраты по изготовлению продукции учитываются на счете 20 «Основное производство». Поступление готовой продукции на склад отражается по дебету счета 43 и кредиту счета 20. При этом фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца).

При таком варианте учета в бухгалтерском балансе остатки готовой продукции на конец отчетного периода будут отражаться по фактической себестоимости.

В отраслях с массовым и серийным характером производства широкой номенклатуры готовой продукции в целях аналитического учета и учета в местах хранения готовой продукции предприятия в качестве учетной цены используют нормативную себестоимость. Нормативная себестоимость, как правило, бывает меньше фактической себестоимости.

Разница между фактической и нормативной себестоимостью называется отклонением и отражается либо на счете 43 «Готовая продукция», либо на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Следовательно, учет готовой продукции по нормативной себестоимости можно вести как с использованием счета 40, так и помимо него.

Основное отличие этих двух способов состоит в следующем. При учете отклонений на счете 43 в бухгалтерском балансе остатки готовой продукции на конец отчетного периода отражаются по фактической себестоимости, а при отражении отклонений на счете 40 — по нормативной себестоимости. Напомним, что п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ {amp}lt;3{amp}gt; разрешает отражать в балансе остатки готовой продукции как по фактической, так и по нормативной себестоимости.

--------------¬   -----------¬   ------------------¬   -----------¬
¦ Сумма ¦ ¦ Сумма ¦ ¦ Сумма отклонений¦ ¦ Сумма ¦
¦отклонений по¦ ¦отклонений¦ ¦ по продукции, ¦ ¦отклонений¦
¦ отгруженной ¦ = ¦ на начало¦ ¦ поступившей на ¦ - ¦ на конец ¦
¦ продукции ¦ ¦ отчетного¦ ¦ склад в течение ¦ ¦ отчетного¦
¦ ¦ ¦ периода ¦ ¦отчетного периода¦ ¦ периода ¦
L-------------- L----------- L------------------ L-----------

Суммы отклонений, относящиеся к отгруженной продукции, учитываются на том же счете, что и отгруженная продукция. Если нормативная себестоимость готовой продукции меньше фактической, то оформляется дополнительная проводка на сумму отклонения.

Пример 2. На начало месяца на складе ООО «Малыш» находилась готовая продукция (детские коляски) в количестве 10 шт. Нормативная себестоимость одной коляски установлена в размере 2000 руб. Следовательно, нормативная себестоимость готовой продукции на начало месяца составила 20 000 руб. (2000 руб. х 10 шт.), сумма отклонений — 4000 руб.

В течение месяца ООО «Малыш» изготовило 100 колясок, а продало 105 шт. Фактическая себестоимость изготовленных в течение месяца колясок составила 250 000 руб.

       Содержание операции        
  Дебет 
 Кредит 
Сумма, руб.
Отражена нормативная              
себестоимость готовой продукции,
выпущенной в течение месяца
(2000 руб. х 100 шт.)
 43 {amp}lt;4{amp}gt;
   20   
  200 000  
Отражена сумма отклонений         
фактической себестоимости готовой
продукции от нормативной
(250 000 - 200 000) руб.
 43 {amp}lt;5{amp}gt;
   20   
   50 000  
Отражена нормативная              
себестоимость проданных колясок
(2000 руб. х 105 шт.)
  90-2  
 43 {amp}lt;4{amp}gt;
  210 000  

(4000 50 000) / (20 000 200 000) х 10 000 = 2455 руб.

Таким образом, остаток по счету 43 составит 12 455 руб. (10 000 2455).

(4000 50 000 — 2455.) = 51 545 руб.

      Содержание операции      
  Дебет  
  Кредит 
 Сумма, руб.
Отражена сумма отклонений      
фактической себестоимости от
нормативной себестоимости по
отгруженной за месяц продукции
   90-2  
  43 {amp}lt;6{amp}gt;
   51 545   

Дебет 43 Кредит 40.

Дебет 40 Кредит 20.

В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляют и выявляют отклонение фактической себестоимости выпущенной продукции от нормативной себестоимости. Распределять сумму отклонений между остатком готовой продукции на складе и отгруженной продукцией не нужно. На конец отчетного периода счет 40 закрывается, и сальдо на отчетную дату отсутствует.

Дебет 90-2 Кредит 40.

Если организация продала не всю выпущенную продукцию, то ее остаток на конец месяца на складе отражается в балансе, как мы уже говорили выше, по нормативной себестоимости.

Пример 3. Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что в учетной политике ООО «Малыш» закреплено, что готовая продукция учитывается с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

        Содержание операции        
 Дебет 
 Кредит 
Сумма, руб.
Отражена нормативная себестоимость 
готовой продукции, выпущенной в
течение месяца
(2000 руб. х 100 шт.)
   43  
   40   
  200 000  
Отражена фактическая себестоимость 
колясок, изготовленных в течение
месяца
   40  
   20   
  250 000  
Отражена нормативная себестоимость 
проданных колясок
(2000 руб. х 105 шт.)
  90-2 
   43   
  210 000  
Отражена сумма отклонений          
фактической себестоимости от
нормативной по отгруженной за месяц
продукции
(250 000 - 200 000) руб.
  90-2 
   40   
   50 000  

Остаток по счету 43 составляет 10 000 руб.

Дебет 90-2 Кредит 40 (если для учета отклонений предприятие использует счет 40).

Дебет 90-2 Кредит 43 (если отклонения учитываются на счете 43).

Порядок расчета сумм отклонений будет точно таким же, как и при учете готовой продукции по нормативной себестоимости.

Пример 4. Возьмем условия примера 3. Предположим, что в качестве учетной цены используется договорная стоимость детских колясок, а их фактическая себестоимость составила 190 000 руб.

        Содержание операции        
 Дебет 
 Кредит 
Сумма, руб.
Отражена нормативная себестоимость 
готовой продукции, выпущенной в
течение месяца
(2000 руб. х 100 шт.)
   43  
   40   
  200 000  
Отражена фактическая себестоимость 
колясок, изготовленных в течение
месяца
   40  
   20   
  190 000  
Отражена нормативная себестоимость 
проданных колясок
(2000 руб. х 105 шт.)
  90-2 
   43   
  210 000  
Сторнирована сумма отклонений      
фактической себестоимости от
нормативной по отгруженной за месяц
продукции
(190 000 - 200 000) руб.
  90-2 
   40   
  (10 000) 

Остаток по счету 43 составит 10 000 руб.

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований можно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.

Такие отклонения учитывают по однородным группам готовой продукции, которые организация формирует исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

Основная проводка с себестоимостью готовой продукции – это списание со счета 43. При этом сумму отклонений по ней фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяют по проценту. А именно – как отношение отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной, отражают по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью – в зависимости от того, перерасход это или экономия.

Детально бухгалтерский учет ведут по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Также см. «Как посчитать объем реализованной продукции: формула и анализ».

Согласно ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) готовая продукция — это часть запасов предприятия (п. 2), и отражать ее в учете нужно по фактической себестоимости производства (п. 5). Однако такая себестоимость для продукции, выпускаемой в течение месяца, на момент выпуска оказывается еще не сформированной, поскольку месяц производства не закончился, и в объем затрат на продукцию не включены те расходы, которые могут попасть туда только после закрытия месяца.

Учет готовой продукции по фактической себестоимости

Допустим, организация купила товары для перепродажи, но впоследствии решила использовать их для собственных нужд. В подобной ситуации учетная стоимость товаров списывается со счета 41 на счет 10, а затем на соответствующие счета учета затрат. Ведь счет 41 используется для учета материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Значит, приобретенные активы, которые организация не намерена продавать, из товаров превращаются в материалы. Их стоимость отражается на счете 10.

Пример 1. ООО «Континент» занимается оптовой продажей строительных материалов. В марте 2007 г. организация приобрела 200 мешков цемента на сумму 47 200 руб. (включая НДС 7200 руб.). Учет товаров ООО «Континент» ведет по покупным ценам, то есть по фактическим затратам на их приобретение.

Предлагаем ознакомиться:  Приказ о предоставлении отпуска работнику

Дебет 41 Кредит 60

  • 40 000 руб. — учтена стоимость приобретенного цемента;

Дебет 19 Кредит 60

  • 7200 руб. — отражен НДС, предъявленный продавцом;

Дебет 68 Кредит 19

  • 7200 руб. — принят к вычету предъявленный НДС.

В апреле 2007 г. генеральный директор ООО «Континент» издал приказ об использовании части цемента для ремонта офиса. На основании приказа был составлен акт об изменении цели использования товаров и о принятии их к учету в качестве материалов. Далее согласно требованию-накладной (форма N М-11, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) со склада было выдано 20 мешков цемента для ремонта.

Дебет 10 Кредит 41

  • 4000 руб. (40 000 руб. : 200 x 20) — цемент, предназначенный для ремонта офиса, переведен в состав материалов;

Дебет 26 Кредит 10

  • 4000 руб. — стоимость цемента, использованного для ремонта офиса, включена в состав общехозяйственных расходов.

Пример 3. ЗАО «Премьер» производит телефонные аппараты. За апрель 2007 г. организация выпустила 300 телефонных аппаратов. Учет готовой продукции она ведет по фактической себестоимости.

Директор ЗАО «Премьер» 10 апреля издал приказ о передаче 10 телефонных аппаратов в административно-хозяйственный отдел для распределения по другим отделам. Эти аппараты предназначены для управленческих нужд ЗАО «Премьер». 11 апреля указанное количество телефонных аппаратов со склада было передано в административно-хозяйственный отдел.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета ЗАО «Премьер» не установлен лимит стоимости активов, отвечающих понятию основных средств, в пределах которого они могут быть приняты к учету в качестве материально-производственных запасов. Поэтому себестоимость данных телефонных аппаратов необходимо списать со счета 43 на счет 08.

Предположим, сумма фактических затрат на производство телефонных аппаратов за апрель 2007 г. — 90 000 руб.

Фактическая себестоимость одного аппарата равна 300 руб. (90 000 руб. : 300 шт.).

Дебет 43 Кредит 20

  • 90 000 руб. — отражена фактическая себестоимость телефонных аппаратов, изготовленных в апреле 2007 г.;

Дебет 08 Кредит 43

  • 3000 руб. (300 руб. x 10 шт.) — отражена себестоимость телефонных аппаратов, которые организация передала в АХО;

Дебет 01 Кредит 08

  • 3000 руб. — телефонные аппараты включены в состав основных средств организации.

Обратите внимание! Готовая продукция используется в качестве основного средства

Принятие к учету основного средства, сооруженного (изготовленного) самой организацией, отражается проводкой с кредита счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 01. Эту проводку делают на сумму фактических затрат по сооружению и изготовлению организацией основных средств, за исключением сумм НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Списание стоимости готовой продукции с кредита счета 43 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» допустимо согласно Инструкции к Плану счетов. В ней говорится, что принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40.

Дебет 08 Кредит 43

  • фактические затраты на производство готовой продукции учтены в качестве вложений во внеоборотные активы;

Дебет 01 Кредит 08

  • актив принят к учету в качестве основного средства.

Дебет 26 Кредит 10

Дебет 43 Кредит 40

Дебет 40 Кредит 20

Дебет 10 Кредит 43

Дебет 10 Кредит 40

О.А.Курбангалеева

Эксперт журнала

Дебет 43 Кредит 40.

Дебет 40 Кредит 20.

  • с прямым соотнесением счета учета затрат основного производства (счет 20) и счета 43, предназначаемого для учета готовой продукции;
  • с использованием промежуточного счета 40, функционирующего только в течение месяца и обязательно закрывающегося после его завершения.

В первом случае проводка будет выглядеть как Дт 43 Кт 20, а во втором — Дт 43 Кт 40. То есть при первом варианте списание в течение месяца будет приводить к возникновению промежуточных красных остатков на счете 20. Второй же вариант счет 20 не затрагивает.

При любом из вариантов каждый вид созданного продукта по нормативной себестоимости (или иной учетной цене) и в фактической количественной оценке отразится на счете 43. В случае осуществления отгрузки в месяце производства на основании этих показателей по дебету счета 90 будет показана себестоимость реализованной продукции: Дт 90 Кт 43.

Передача на склад

Стоимость остатка готовой продукции на складе зависит не только от величины фактических затрат на ее изготовление, но и от способа оценки готовой продукции при ее отпуске со склада. Напомним, что п.16 ПБУ 5/01 предусмотрено четыре способа оценки:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
  • по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Способ, избранный предприятием для оценки списанной готовой продукции, должен быть указан в его учетной политике.

Пример 1. ОАО «Император» выпускает автомобили. На 1 января 2005 г. на складе предприятия было 2 автомобиля, фактическая себестоимость каждого из которых составляла 320 000 руб. Затраты по изготовлению автомобилей за январь 2005 г. составили 1 800 000 руб. За этот месяц было выпущено 6 автомобилей. Таким образом, фактическая себестоимость одного автомобиля составила 300 000 руб.

      Содержание операции      
  Дебет  
 Кредит 
 Сумма, руб. 
Отражена фактическая           
себестоимость автомобилей,
изготовленных в январе 2005 г.
    43   
   20   
  1 800 000  

Предположим, что в январе 2005 г. было продано 6 автомобилей. Рассмотрим расчет себестоимости проданных автомобилей в зависимости от различных способов оценки готовой продукции.

Вариант 1. Для определения себестоимости проданных автомобилей ОАО «Император» использует метод ФИФО. Это значит, что сначала были проданы 2 автомобиля, сделанные в декабре 2004 г., а потом 4 автомобиля, изготовленные в январе 2005 г. Поэтому фактическая себестоимость реализованных автомобилей составила 1 840 000 руб. (320 000 руб. х 2 шт. 300 000 руб. х 4 шт.).

     Содержание операции     
  Дебет  
  Кредит  
 Сумма, руб. 
Отражена фактическая         
себестоимость проданных
автомобилей
   90-2  
    43    
  1 840 000  

На конец месяца на складе осталось 2 автомобиля себестоимостью по 300 000 руб. каждый (общая сумма — 600 000 руб.).

Вариант 2. Для определения себестоимости проданных автомобилей ОАО «Император» использует метод ЛИФО. Это значит, что были проданы 6 автомобилей, сделанные в январе 2005 г.

Поэтому фактическая себестоимость реализованных автомобилей составила 1 800 000 руб. (300 000 руб. х 6 шт.).

     Содержание операции     
  Дебет  
  Кредит  
 Сумма, руб. 
Отражена фактическая         
себестоимость проданных
автомобилей
   90-2  
    43    
  1 800 000  

На конец месяца на складе осталось 2 автомобиля себестоимостью по 320 000 руб. каждый (общая сумма — 640 000 руб.).

Вариант 3. Для определения себестоимости проданных автомобилей ОАО «Император» использует метод средней себестоимости. В этом случае фактическая себестоимость реализованных автомобилей составит 1 830 000 руб. ((300 000 руб. х 6 шт. 320 000 руб. х 2 шт.) / 8 шт. х 6 шт.).

     Содержание операции     
   Дебет  
  Кредит 
 Сумма, руб. 
Отражена фактическая         
себестоимость проданных
автомобилей
   90-2   
    43   
  1 830 000  

На конец месяца на складе осталось 2 автомобиля себестоимостью 305 000 руб. каждый (общая сумма — 610 000 руб.).

Достоинства и недостатки каждого из методов учета можно увидеть в сравнительной таблице.

 Фактическая себестоимость
автомобилей, руб.
            Методы учета             
   ФИФО   
    ЛИФО   
  По средней  
себестоимости
Оставшихся на складе на   
01.01.2005
   640 000
   640 000 
     640 000  
Изготовленных в январе    
2005 г.
 1 800 000
 1 800 000 
   1 800 000  
Реализованных в январе    
2005 г.
 1 840 000
 1 800 000 
   1 830 000  
Оставшихся на складе на   
01.02.2005
   600 000
   640 000 
     610 000  

После производства готовую продукцию передают на склад из соответствующих подразделений (цеха, бригады). Такое перемещение отразите в накладной на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18).

Это предусмотрено пунктами 11, 12 и 200 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

На складах материально ответственные лица на основании первичных документов ведут количественный и суммовой учет готовой продукции (п. 264 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Постановлением Госкомстата России от 13 сентября 2001 г. № 66 утверждены различные формы таких документов. Например, для учета поступающих изделий применяйте журнал учета поступления продукции.

Для аналитического учета в местах хранения готовой продукции применяйте учетные цены.

Такие правила установлены в пункте 204 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Выбранный способ учета готовой продукции в местах хранения установите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Изменение учетной цены

По разным причинам у предприятия может возникнуть необходимость изменить величину учетной цены или перейти с одного вида учетной цены на другой. Обращаем ваше внимание на то, что менять учетные цены можно не чаще одного раза в год, и сделать это нужно 31 декабря.

Предлагаем ознакомиться:  Удержание за неотработанные дни отпуска при увольнении: подробная инструкция || Как списать авансированный отпуск при увольнении

Пункт 204 Методических указаний по учету МПЗ устанавливает следующий порядок отражения перерасчета учетной цены в бухгалтерском учете:

  • сумма увеличения учетной стоимости отражается по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» к счету «Готовая продукция»; эта же сумма отражается сторнировочной записью по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»;
  • сумма уменьшения учетной стоимости отражается сторнировочной записью по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» к счету «Готовая продукция»; эта же сумма отражается по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» обычной записью.

Нужно ли в этом случае пересчитывать себестоимость остатка готовой продукции на складе? На наш взгляд, ответ на этот вопрос зависит от варианта учета готовой продукции. Если в качестве учетной цены использовалась нормативная себестоимость или договорные цены, при этом отклонения отражались на счете 40, то пересчитывать учетную стоимость остатков готовой продукции на складе необязательно.

Каждая партия готовой продукции будет списываться по тем учетным ценам, по которым она была оприходована. В остальных случаях пересчитывать учетные цены нужно. При этом перерасчет учетной стоимости не должен приводить к изменению общей стоимости готовой продукции, то есть к изменению суммы остатка по счету 43.

Пример 5. ЗАО «Шалунья» учитывало готовую продукцию по фактической себестоимости. На конец года на складе находилось 500 кукол. Остаток по счету 43 составил 70 000 руб. С 1 января 2005 г. было решено отражать ее в учете по нормативной себестоимости, которая была установлена в размере 100 руб.

Учет готовой продукции по фактической себестоимости не предполагает открытие субсчетов к счету 43. Поэтому при переходе на учет по нормативной себестоимости, как, впрочем, и по договорной стоимости, следует открыть соответствующие субсчета и распределить между ними сумму, числящуюся на счете 43.

       Содержание операции       
  Дебет 
 Кредит 
 Сумма, руб.
Отражена готовая продукция по    
нормативной себестоимости
(500 шт. х 100 руб.)
 43 {amp}lt;7{amp}gt;
   43   
   50 000   
Отражена сумма отклонений между  
фактической и нормативной
себестоимостью
(70 000 - 50 000) руб.
 43 {amp}lt;8{amp}gt;
   43   
   20 000   

Пример 6. Организация в текущем году учитывает готовую продукцию по нормативной себестоимости. Остатки на конец года составили: по нормативной стоимости — 250 000 руб., сумме отклонений — 50 000 руб. Со следующего года предполагается переход на учет готовой продукции по договорным ценам. Остаток готовой продукции по договорным ценам составляет 400 000 руб.

Фактическая себестоимость готовой продукции равна 300 000 руб. (250 000 50 000). Таким образом, после перехода на учет готовой продукции по договорным ценам сальдо по двум субсчетам, открытым к счету 43, должно быть равно этой сумме. Так как при учете по нормативной себестоимости сальдо по субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» дебетовое, а при учете по договорной стоимости — кредитовое, общая сумма перерасчета составит 150 000 руб.

   Содержание операции   
   Дебет   
  Кредит  
  Сумма, руб.  
На сумму произведенного  
перерасчета
   43 {amp}lt;9{amp}gt;
  43 {amp}lt;10{amp}gt;
    150 000    

После оформления этой проводки сальдо по счету 43 субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» будет составлять 400 000 руб. (что соответствует стоимости готовой продукции по договорной стоимости). Сальдо по счету 43 субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» изменит знак и числовое значение: вместо дебетового сальдо 50 000 руб. будет числиться кредитовое — 100 000 руб.

Налоговый учет

Порядок отражения остатков готовой продукции в налоговом учете установлен п.2 ст.319 НК РФ. В п.6.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 {amp}lt;11{amp}gt; более подробно описан механизм определения стоимости готовой продукции в налоговом учете.

Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца зависит от двух показателей: количества готовой продукции и величины прямых расходов.

Перечень прямых расходов установлен п.1 ст.318 НК РФ. В него входят:

  • материальные затраты;
  • расходы на оплату труда производственных рабочих,
  • ЕСН на заработную плату;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, которые использовались в процессе производства продукции.

Для того чтобы правильно рассчитать стоимость остатков готовой продукции, нужны количественные данные о движении готовой продукции. Это значит, что для расчета мы будем использовать следующие показатели:

  • остаток готовой продукции на начало месяца (К1);
  • количество готовой продукции, поступившей на склад (К2);
  • количество готовой продукции, отгруженной покупателям (К3).

К4 = К1 К2 — К3.

Кроме того, необходимы данные о сумме прямых расходов, которые:

  • относятся к незавершенному производству на начало месяца (Р1);
  • произведены в текущем месяце (Р2);
  • относятся к незавершенному производству на конец месяца (Р3);
  • относятся к остатку готовой продукции на начало месяца (Р4).

Следовательно, сумму прямых расходов, которая относится к готовой продукции, изготовленной в текущем месяце (Р5), можно рассчитать по формуле: Р5 = Р1 Р2 — Р3.

Сумму прямых расходов, которая относится к остаткам готовой продукции на конец месяца (Р6), можно рассчитать по формуле: Р6 = К4 / (К1 К2) х (Р4 Р5).

И, наконец, вычислить сумму прямых расходов, которая относится к отгруженной продукции (Р7), можно по формуле: Р7 = Р4 Р5 — Р6.

Пример 7. ООО «Станколит» выпускает бытовые тостеры. По данным бухгалтерского учета на начало месяца на складе находилось 100 штук готовой продукции. Ее себестоимость составляла 8000 руб. За месяц было изготовлено 1950 тостеров, а отгружено покупателям 2000 штук. Следовательно, в конце месяца на складе осталось 50 тостеров (100 1950 — 2000).

Сумма прямых расходов, которая относится к незавершенному производству, на начало месяца составила 16 000 руб., а на конец — 14 000 руб. За месяц ООО «Станколит» произвело прямых расходов на сумму 193 000 руб. Следовательно, сумма прямых расходов, которая приходится на изготовленную в текущем месяце продукцию, составляет 195 000 руб. (16 000 193 000 — 14 000).

Рассчитаем сумму прямых расходов, которая приходится на остаток готовой продукции на конец месяца: 50 шт. / (100 шт. 1950 шт.) х (8000 руб. 195 000 руб.) = 4950 руб.

Прямые расходы, относящиеся к остатку готовой продукции на начало месяца, равны 8000 руб. Сумма прямых расходов, которая относится к отгруженной продукции, составит 198 050 руб. (8000 195 000 — 4950).

Каждому бухгалтеру хотелось бы, чтобы данные бухгалтерского учета можно было использовать и в налоговом учете. Возможно ли при учете готовой продукции сблизить бухгалтерский и налоговый учет? На наш взгляд, это вполне реально. Напомним, что п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ допускается отражение в бухгалтерском балансе остатка готовой продукции по прямым статьям затрат. А в п.

Таким образом, если предприятие ведет учет отклонений на счете 40, а нормативная себестоимость равна прямым затратам предприятия, то в балансе остатки готовой продукции будут отражены по прямым статьям затрат.

Сумма прямых затрат зависит от стоимости материалов, начисленной заработной платы и ЕСН, величины которых не являются постоянными. Поэтому и нормативная себестоимость в каждом месяце будет другая. В этом случае предприятию придется выбирать в бухгалтерском учете способ оценки готовой продукции, списываемой со склада.

Для того чтобы данные бухгалтерского учета полностью совпадали с данными налогового учета, предприятие в учетной политике должно указать метод для оценки списанной готовой продукции — по средней себестоимости, а также состав прямых затрат, который должен отвечать требованиям п.1 ст.318 НК РФ.

Пример 8. Используем условия предыдущего примера.

В бухгалтерском учете готовую продукцию, которая поступает на склад, ООО «Станколит» оценивает по нормативной себестоимости, которая определяется по сумме прямых затрат. Отклонения фактической себестоимости от нормативной учитываются на счете 40.

Учетной политикой предприятия установлено, что состав прямых затрат полностью совпадает как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Оценка готовой продукции, списываемой со склада, производится по средней себестоимости.

Фактическая себестоимость готовой продукции, изготовленной за месяц, составила 210 000 руб.

      Содержание операции      
  Дебет  
  Кредит  
Сумма, руб.
Оприходована готовая продукция 
на склад по нормативной
себестоимости
    43   
    40    
  195 000  
Отражена фактическая           
себестоимость готовой продукции
    40   
    20    
  210 000  
Списана сумма отклонений       
фактической себестоимости
готовой продукции от
нормативной
   90-2  
    40    
   15 000  
Отражена себестоимость         
отгруженной продукции
   90-2  
    43    
  198 050  

Себестоимость тостеров, находившихся на складе, на начало месяца составила 80 руб. (8000 руб. / 100 шт.), а изготовленных в текущем месяце — 100 руб. (195 000 руб. / 1950 шт.).

Рассчитаем среднюю себестоимость тостеров: (8000 руб. 195 000 руб.) / (100 шт. 1950 шт.) = 99 руб.

99 руб. х 50 шт. = 4950 руб. Следовательно, себестоимость отгруженной продукции составит 198 050 руб. (8000 195 000 — 4950).

О.А.Курбангалеева

Эксперт журнала

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseen-GB

и налогообложения»

Предыдущая запись Какие преимущества и недостатки имеет договор поручения с коммерческим представителем
Следующая запись Делится ли при разводе имущество полученное в наследство по завещанию

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector