Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Страхование договора подряда

Страхование ОДО: страхование ответственности СРО за неисполнение договоров подряда

Нормативное регулирование

В соответствии с п. 1 ст. 742 ГК РФ договором строительного подряда может быть предусмотрена обязанность стороны, на которой лежит риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, материала, оборудования и другого имущества, используемых при строительстве, либо ответственность за причинение при осуществлении строительства вреда другим лицам, застраховать соответствующие риски.

В силу ст. 211 ГК РФ риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь, законом установлено, что риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, составляющего предмет договора строительного подряда, до приемки этого объекта заказчиком несет подрядчик (п. 1 ст. 741 ГК РФ).

Методические материалы по страхованию строительных рисков утверждены Письмом Минстроя России от 30.08.1996 N ВБ-13-185/7.

К сведению. Как следует из Письма Минрегиона России от 10.04.2012 N 8355-ДШ/08, определение начальной цены контракта по строительству объектов вне зависимости от источников финансирования осуществляется заказчиком на основании сметной документации с учетом необходимых прочих затрат, предусмотренных в гл.

9 «Прочие работы и затраты» сводного сметного расчета стоимости строительства, включая затраты по добровольному страхованию строительных рисков <1>. При отсутствии в гл. 9 средств на покрытие затрат по добровольному страхованию возмещение затрат допускается за счет средств на непредвиденные работы и затраты, включенных в твердую договорную цену.

Итак, в ст. 742 ГК РФ речь идет о добровольном имущественном страховании рисков, возникающих при строительстве. Данная норма носит диспозитивный характер <2> (договором подряда может быть предусмотрена обязательность страхования), но на практике договоры подряда обычно содержат указание на обязательность страхования и перечень условий страхования (условия о страховщике, размере страховой суммы, застрахованных рисках, сроке действия договора страхования).

Договор страхования должен быть заключен на условиях, предусмотренных договором строительного подряда. Пренебрежение этой обязанностью может стать основанием для его расторжения. Причем в этом случае подрядчик рискует не получить от заказчика работ компенсацию своих расходов на страхование. Например, ФАС ЦО (Постановление от 13.06.

2012 по делу N А09-5158/2011) признал обоснованным отказ заказчика работ возместить подрядчику расходы на страхование, указав, что договор страхования заключен на условиях, отличных от предусмотренных договором подряда. И наоборот, если подрядчик выполнил все обязанности, связанные со страхованием имущества и ответственности (заключил договор страхования на согласованных с застройщиком условиях, уплатил страховую премию, предоставил застройщику соответствующие доказательства), суд подтвердит обязанность застройщика возместить подрядчику расходы на страхование (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2012 N 09АП-18133/2012-ГК по делу N А40-88879/10-59-792).

Страхование гражданской ответственности перед третьими лицами (ГО при СМР)

Рассмотрим подробнее специфику страхования подрядных договоров.

С 1 июля 2017 года к членам саморегулируемых организаций, выполняющим договоры подряда, заключенные с использованием конкурентных способов (государственные и коммерческие торги), СРО начали предъявлять требования по оформлению страхования ответственности за нарушение договора подряда. Эта ситуация обусловлена вступившими в силу изменениями в ст. 55.

16 Градостроительного кодекса. Теперь, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору подрядчиком, заказчик вправе обратиться в СРО за компенсацией причиненного ущерба. Для защиты от такого риска саморегулируемые организации обязывают своих членов страховать обязательства по договору подряда, тем самым переложив возможные выплаты по возмещению ущерба на страховые компании.

Таким образом, оформление договора страхование подряда, заключенного с использованием конкурентных способов, является дополнительной защитой средств компенсационного фонда обеспечения договорных обязательств (ОДО).

Еще одной разновидностью страхования договора подряда является страхование гражданской ответственности перед третьими лицами. Оно может быть оформлено отдельно от строительно-монтажного страхования. Такой договор предусматривает покрытие рисков, связанных с причинением вреда жизни и здоровью физических лиц, а также имуществу физических и юридических лиц. Чаще всего со страхованием ответственности подрядчика сталкиваются организации, выполняющие работы на таких объектах как:

  • торгово-развлекательные центры;
  • офисные и административные здания;
  • объекты социальной инфраструктуры и др.

Главное при заключении договора страхования гражданской ответственности перед третьими лицами — правильно определить страховую сумму. В большинстве случаев, договор подряда уже содержит информацию о её размере, но как поступить, если этих данных нет? В такой ситуации необходимо учесть месторасположение объекта, степень сложности и вид выполняемых работ.

На практике наиболее оптимальным считается установление страховой суммы в размере 10-30% от цены договора подряда.
В зависимости от размера страховой суммы и рисковой составляющей производится определение тарифа (стоимости) по страхованию. На сегодняшний день диапазон тарифов находится в пределах 0,05% — 1% от страховой суммы.

Если у вас есть вопросы по страхованию, оставьте заявку, закажите звонок или позвоните по телефону 7 (495) 926-67-20. Наши специалисты помогут вам вне зависимости от местонахождения вашей организации.

Бухучет: общие правила

В настоящее время учет расчетов по договорам страхования не регулируется нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. В целях формирования единых подходов к учету фактов хозяйственной жизни, возникающих в связи с участием организаций-страхователей в договорах страхования, Фонд «НРБУ «БМЦ» принял документ — Толкование Р112 <3>. Позиция компетентных методологов сводится к следующему.

Участие в договорах страхования не приводит к возникновению в бухгалтерском учете организации-страхователя расходов будущих периодов. Оплата страхователем страхования на периоды, следующие после момента осуществления оплаты, учитывается как предоплата услуг (авансы по услугам). Эта предоплата признается расходом организации по мере потребления страховых услуг, то есть по мере истечения периода страхования. Указанная предоплата отражается на счете учета расчетов со страховщиками (субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»).

Страхование ОДО: страхование ответственности СРО за неисполнение договоров подряда

Обратите внимание! До истечения оплаченного страхового срока соответствующие суммы отражаются в бухгалтерском балансе в зависимости от их существенности по самостоятельной статье или включаются в агрегированную (укрупненную) статью раздела «Оборотные активы» либо «Внеоборотные активы» (при оплате на срок более года).

В редких случаях, когда по условиям договора страховой период начинает течь до момента осуществления его оплаты страхователем, в бухгалтерском учете организации-страхователя формируется кредиторская задолженность в размере, соответствующем уже истекшему неоплаченному страховому периоду, которая погашается по мере ее фактической оплаты. Таковы рекомендации специалистов Фонда «НРБУ «БМЦ».

Однако далеко не все эксперты разделяют это мнение. Например, существует противоположная точка зрения, согласно которой расходы на уплату страховой премии необходимо признавать единовременно (на дату получения страхового полиса), поскольку нет оснований считать, что страховая фирма оказывает длящуюся услугу.

Такой порядок учета соответствует предъявляемым к учетной политике организации требованиям осмотрительности (большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов) и рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации) (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» <5>).

Наконец, имеется и третий подход, суть которого заключается в следующем. Если правила страхования предусматривают, что при расторжении договора страхования часть страховой премии в любом случае не будет возвращена строительной организации, у бухгалтера изначально нет оснований квалифицировать указанную сумму в качестве актива.

(Заметим, методологи Фонда «НРБУ «БМЦ» в Толковании Р112 подчеркнули свое несогласие с этим подходом.)

Какому варианту отдать предпочтение? Ответ на этот вопрос бухгалтеру должно подсказать его профессиональное суждение. Мы лишь отметим, что способ, предлагаемый Фондом «НРБУ «БМЦ», в большинстве случаев позволяет избежать возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом (в чем мы убедимся ниже), в то время как два других варианта неизбежно приведут к обязанности применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» <6>. Однако этот нюанс, конечно, не может быть определяющим при выборе того или иного варианта.

Следующий важный для целей бухгалтерского учета вопрос заключается в том, на какой счет списывать расходы в виде страховой премии (на счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы»). В силу ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» <7>

Предлагаем ознакомиться:  Договор о материальной ответственности завхоза образец

и МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» <8> страховые премии должны включаться в расходы по договору подряда путем их прямого отнесения либо посредством распределения. Поскольку мы изначально предполагаем, что договор страхования заключается в соответствии с требованиями заказчика работ, бухгалтер легко может включить затраты на страхование в расходы по определенному договору подряда.

Следовательно, субсчет 76-1 может корреспондировать непосредственно со счетом 20 (соответствующий аналитический субсчет). Вместе с тем не приведет к искажению отчетности и такой вариант, когда первоначально страховые премии списываются в дебет счета 25 с последующим распределением и закрытием на соответствующий аналитический субсчет к счету 20.

Обратите внимание! Особый подход необходим в отношении расходов на страхование послепусковых гарантийных обязательств. Чтобы выполнить требование о включении страховой премии в расходы по договору строительного подряда, бухгалтеру придется задействовать счет 96 для отражения оценочного «гарантийного» обязательства.

Строительно-монтажное страхование

Строительно-монтажное страхование, или как его еще называют страхование строительно-монтажных рисков (СМР), в первую очередь направлено на защиту объекта монтажных работ — конструктива возводимого (реконструируемого) здания/сооружения, турбин, генераторов, паровых котлов, двигателей, трансформаторов, станков, стальных конструкций, силовых и энергоустановок и т.п.

Налог на добавленную стоимость

Порядок учета расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование установлен ст. 263 НК РФ, в соответствии с п. 3 которой расходы по указанным в данной статье добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Добровольное имущественное страхование рисков, возникающих при строительстве, подпадает под действие указанной статьи, поэтому страховые премии могут учитываться в составе налоговых расходов с учетом особенностей, установленных в п. 6 ст. 272 НК РФ.

Этой нормой предусмотрено: расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщик перечислил (выдал из кассы) денежные средства на уплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если страховая премия в силу договора уплачивается в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Все изложенное выше касалось только признания расходов на страхование в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли. Однако может возникнуть и вопрос об исчислении НДС. В частности, нужно ли облагать НДС компенсацию затрат на страхование, полученную от застройщика? К сожалению, на данный момент на него нет однозначного ответа.

Фискальная позиция состоит в том, что НДС начислять необходимо, так как эти суммы уплачиваются по договору подряда, то есть связаны с оплатой работ (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Противоположное мнение, которое поддерживает и автор статьи, основано на том, что компенсация расходов не является выручкой от реализации.

К сведению. В Письме от 13.10.2010 N 03-07-11/406 Минфин прокомментировал такую ситуацию. Организация выполняла работы по договору подряда с использованием собственного оборудования. Договором подряда была предусмотрена обязанность заказчика возместить подрядчику ущерб, возникший в случае утраты оборудования по вине заказчика. По мнению чиновников, возмещение заказчиком стоимости утерянного имущества не связано с реализацией и объектом обложения НДС не является.

В Письме Минфина России от 28.07.2010 N 03-07-11/315 высказано мнение о том, что денежные средства, полученные продавцом от покупателя в качестве компенсации убытков, понесенных продавцом из-за отказа покупателя принимать и оплачивать товары, НДС не облагаются. Полагаем, этот вывод применим и к договору подряда, если к выполнению работ подрядчик не приступил, но вправе претендовать на возмещение убытков (например, в виде страховой премии).

Т.Ю.Кошкина

Редактор журнала

бухгалтерский учет

и налогообложение»

Практика учета

В этом разделе статьи разберем конкретные ситуации из хозяйственной жизни строительных организаций. Однако прежде напомним, что аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Пример 1. ООО «Генеральный подрядчик» заключило договор комплексного страхования, в соответствии с которым страховая премия составляет 3 500 000 руб. и уплачивается единовременно. Страховая премия перечислена страховой компании 18.04.2013.

Срок действия договора страхования — с 00 ч 00 мин. 19.04.2013 до 24 ч 00 мин. 19.02.2014. Полис строительно-монтажного страхования получен 19 апреля 2013 г.

В соответствии с учетной политикой:

  • страховые премии учитываются как предоплата услуг и признаются расходом организации по мере истечения периода страхования;
  • отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 мес.;
  • доходы и расходы определяются методом начисления.

Срок действия договора страхования составляет 307 дн. (12 31 30 31 31 30 31 30 31 31 19). Следовательно, в 2013 г. на расходы по обычным видам деятельности организация спишет:

  • в апреле — 136 808 руб. (3 500 000 руб. / 307 дн. x 12 дн.);
  • в мае — 353 420 руб. (3 500 000 руб. / 307 дн. x 31 дн.);
  • в июне — 342 020 руб. (3 500 000 руб. / 307 дн. x 30 дн.);
  • в июле, августе, октябре и декабре — по 353 420 руб. (3 500 000 руб. / 307 дн. x 31 дн.);
  • в сентябре и ноябре — по 342 020 руб. (3 500 000 руб. / 307 дн. x 30 дн.).

В январе 2014 г. на себестоимость работ будет отнесено 353 420 руб., в феврале 2014 г. — оставшиеся 216 612 руб. (3 500 000 руб. / 307 дн. x 19 дн.).

Поскольку страховой взнос уплачен разовым платежом и договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, расходы в целях налогообложения прибыли должны признаваться равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Соответственно, различий между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

 Содержание операции 
 Дебет 
 Кредит 
 Сумма, 
руб.
 18.04.2013 
Перечислена страховая премия 
 76-1 
 51 
 3 500 000
 30.04.2013 
Часть страховой премии учтена в составе 
расходов по обычным видам деятельности
 20 (25)
 76-1 
 136 808
 31.05.2013 
Часть страховой премии учтена в составе 
расходов по обычным видам деятельности
 20 (25)
 76-1 
 353 420
 30.06.2013 
Часть страховой премии учтена в составе 
расходов по обычным видам деятельности
 20 (25)
 76-1 
 342 020
и т.д. 
 14.04.2014 
Часть страховой премии учтена в составе 
расходов по обычным видам деятельности
 20 (25)
 76-1 
 216 612

Договоры страхования часто содержат условие о франшизе — сумме, в пределах которой страховая компания освобождается от выплаты страхового возмещения. Франшиза может быть условной и безусловной. При установлении условной (невычитаемой) франшизы страховая фирма не производит выплату страхового возмещения, в случае если ущерб, причиненный страховым событием, не превышает сумму франшизы, но в полном объеме возмещает ущерб, превышающий сумму условной франшизы.

При установлении безусловной (вычитаемой) франшизы страховая компания во всех случаях производит выплату страхового возмещения в размере ущерба, причиненного наступлением страхового случая, за вычетом суммы безусловной франшизы. Франшиза устанавливается в договоре страхования по соглашению сторон в процентах от страховой суммы или абсолютном размере (рублях).

С учетом изложенного очевидно, что наличие в договоре страхования условия о франшизе (условной или безусловной) не влияет на порядок признания расходов на уплату страховой премии.

В случае если договор подряда заключен на срок более года (на несколько лет) и страховая премия представляет собой многомиллионную сумму, в договоре страхования, скорее всего, будет предусмотрена уплата страховой премии несколькими взносами за определенные периоды времени.

Страхование ОДО: страхование ответственности СРО за неисполнение договоров подряда

Пример 2. ООО «Генеральный подрядчик» заключило договор комплексного страхования, в соответствии с которым страховая премия составляет 19 300 000 руб. и уплачивается семью страховыми взносами:

  • до 22.03.2013 — 1 300 000 руб. (за период с 22 марта по 30 апреля);
  • до 30.04.2013 — 3 000 000 руб. (за период с 1 мая по 31 августа);
  • до 31.08.2013 — 3 000 000 руб. (за период с 1 сентября по 31 декабря);
  • и т.д.

Срок действия договора страхования — с 00 ч 00 мин. 22.03.2013 до 24 ч 00 мин. 30.04.2015. Полис строительно-монтажного страхования получен 22 марта 2013 г.

Страховые взносы в указанных суммах перечислены 21 марта, 29 апреля, 29 августа и т.д.

Предлагаем ознакомиться:  Административный иск на действия бездействия судебного пристава исполнителя

В бухгалтерском и налоговом учете расходы по каждому страховому взносу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Первый страховой взнос в размере 1 300 000 руб. уплачен за период с 22 марта по 30 апреля, то есть за 40 дн. (10 30). Тогда в марте на расходы следует списать 325 000 руб. (1 300 000 руб. / 40 дн. x 10 дн.), в апреле — 975 000 руб. (1 300 000 руб. / 40 дн. x 30 дн.).

Второй страховой взнос в размере 3 000 000 руб. уплачен за период с 1 мая по 31 августа, то есть за 92 дн. (31 30 31). Соответственно, в мае и июле в расходах будет признано по 1 010 870 руб. (3 000 000 руб. / 92 дн. x 31 дн.), в июне — 978 260 руб. (1 000 000 руб. / 92 дн. x 30 дн.).

Различий между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

 Содержание операции 
 Дебет 
 Кредит 
 Сумма, 
руб.
 21.03.2013 
Перечислен первый страховой взнос 
 76-1 
 51 
 1 300 000
 31.03.2013 
Часть первого страхового взноса учтена в 
составе расходов по обычным видам
деятельности
 20 (25)
 76-1 
 325 000
 29.04.2013 
Перечислен второй страховой взнос 
 76-1 
 51 
 3 000 000
 30.04.2013 
Оставшаяся часть первого страхового взноса 
учтена в составе расходов по обычным видам
деятельности
 20 (25)
 76-1 
 975 000
 31.05.2013 
Часть второго страхового взноса учтена в 
составе расходов по обычным видам
деятельности
 20 (25)
 76-1 
 1 010 870
 30.06.2013 
Часть второго страхового взноса учтена в 
составе расходов по обычным видам
деятельности
 20 (25)
 76-1 
 978 260
и т.д. 

При уплате страховой премии несколькими взносами за определенные периоды времени вполне возможна ситуация, когда очередной платеж перечисляется в течение соответствующего периода, а не до его начала. Напомним, методологи Фонда «НРБУ «БМЦ» в Толковании Р112 указали, что если по условиям договора страховой период начинает течь до момента его оплаты страхователем, то в бухгалтерском учете организации-страхователя формируется кредиторская задолженность в размере, соответствующем уже истекшему неоплаченному страховому периоду, которая погашается по мере ее фактической оплаты. Возникнут ли различия между бухгалтерским и налоговым учетом в этой ситуации?

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2 с той разницей, что страховая премия в размере 3 000 000 руб. за период с 1 мая по 31 августа 2013 г. уплачивается не позднее 5 июня, за период с 1 сентября по 31 декабря — не позднее 4 октября 2013 г. и т.д.

В бухгалтерском и налоговом учете в марте и апреле 2013 г. расходы признаются в тех же суммах, что и в примере 2 (различий между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает).

Второй страховой взнос перечисляется страховой фирме в течение второго страхового периода. Предположим, строительная организация сделала это 4 июня 2013 г. Однако это не означает, что в мае в бухгалтерском учете расходы не признаются, ведь договор страхования действует на протяжении всего месяца. Поэтому, как и в примере 2, в расходы следует включить сумму, равную 1 010 870 руб. Соответственно, в учете возникнет кредиторская задолженность.

В налоговом учете ситуация иная. В силу п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по страхованию признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. При этом в случае уплаты страховой премии в рассрочку по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В данном случае отчетными периодами по налогу на прибыль ООО «Генеральный подрядчик» признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев. Страховой взнос за период с 1 мая по 31 августа 2013 г. уплачен 4 июня. Поэтому считаем, что расходы в мае — августе могут признаваться в тех же суммах, что и в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете аналогичная ситуация (образование кредиторской задолженности перед страховой фирмой) возникнет в сентябре при условии, что страховой взнос будет уплачен в октябре 2013 г. В налоговом учете в сентябре расходы учесть нельзя, поскольку в данном налоговом периоде (9 месяцев) не перечислен третий страховой взнос.

Приостановка строительства

Правила страхования предусматривают: если по причинам, не зависящим от страхователя или лица, в пользу которого заключен договор страхования, работы будут приостановлены на период не свыше трех месяцев, ответственность страховщика (страховой фирмы) будет приостановлена на тот же период и вновь вступит в силу при возобновлении работ с пролонгацией периода страхования на срок приостановки работ без уплаты дополнительного страхового взноса.

Полагаем, сложностей с отражением указанных фактов хозяйственной жизни у бухгалтера возникать не должно. Тем не менее рассмотрим пример.

Пример 1. Срок действия страхового полиса — с 00 часов 00 минут 12.02.2013 до 24 часов 00 минут 31.12.2013 (323 дн.). Страховая премия уплачена 11.02.2013 единовременным платежом в размере 3 230 000 руб.

По инициативе заказчика выполнение работ приостанавливалось на период с 00 часов 00 минут 16.03.2013 до 24 часов 00 минут 20.05.2013. В связи с этим ответственность страховой компании на указанный период (66 дн.) была приостановлена. Действие договора страхования пролонгировано на 66 дн. Течение страхового периода закончится в 24 часа 00 минут 07.03.2014. Расходы на страхование организация признает равномерно.

В феврале 2013 г. бухгалтер включит в расходы часть страховой премии в сумме 170 000 руб. (3 230 000 руб. / 323 дн. x 17 дн.). В марте расходы признаются за время действия договора страхования и составляют 150 000 руб. (3 230 000 руб. / 323 дн. x 15 дн.).

В апреле списание части страховой премии не производится. В мае в расходы необходимо списать 110 000 руб. (3 230 000 руб. / 323 дн. x 11 дн.).

Далее расчет производится аналогично. Расходы на уплату страховой премии будут признаваться в периоде пролонгации договора вплоть до 7 марта 2014 г.

В целях налогообложения прибыли расходы на страхование будут учитываться в те же периоды и в тех же суммах, что и в налоговом учете. Обязанности применения ПБУ 18/02 не возникнет.

По общему правилу, если выполнение СМР (при отсутствии финансирования или по другим причинам) приостанавливается более чем на три месяца, договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен. В этом случае страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование. Соответственно, остальная часть страховой премии подлежит возврату строительной организации.

Поскольку при признании расходов в виде части страховой премии (страхового взноса) мы исходили из метода пропорциональности и этот же способ применяется при расчете суммы, подлежащей возврату при расторжении договора страхования, полученная от страховой компании сумма должна в точности «закрыть» остаток не списанного в расходы аванса.

Таким образом, после отражения факта получения денежных средств от страховой фирмы проводкой Дебет 51 Кредит 76-1 расчеты по данному договору страхования будут полностью закончены (сальдо на субсчете 76-1 не останется). Вместе с тем, если бухгалтер воспользовался другим методом признания расходов в виде страховой премии — единовременное списание в периоде ее перечисления страховой компании, подлежащая возврату часть страховой премии теоретически может быть классифицирована либо как прочие доходы строительной организации, либо как уменьшение расходов по договору строительного подряда. На наш взгляд, исходя из сути ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» <2> необходимо выбрать второй из указанных вариантов.

В целях налогообложения прибыли подлежащая возврату часть страховой премии не отражается в составе доходов, ведь оставшаяся часть страховой премии за неистекший срок действия договора страхования не включается в расходы (Письма Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/1/133 и от 18.03.2010 N 03-03-06/3/6).

Предлагаем ознакомиться:  Как перевести рабочие дни в календарные при расчете отпускных

Пример 2. Срок действия страхового полиса — с 00 часов 00 минут 12.02.2013 до 24 часов 00 минут 31.12.2013 (323 дн.). Страховая премия уплачена единовременным платежом 11.02.2013 в размере 3 230 000 руб.

По инициативе заказчика выполнение работ на стройплощадке приостановлено на четыре месяца начиная с 16.03.2013. Действие договора страхования прекращено с 00 часов 00 минут 16.03.2012. Договором не предусмотрено право страховой фирмы на удержание из подлежащей возврату части страховой премии.

22 марта 2013 г. страховая фирма вернула денежные средства в сумме 2 910 000 руб.

  • расходы в виде страховой премии в бухгалтерском учете признаются единовременно;
  • подлежащая возврату в связи с досрочным прекращением договора страхования часть страховой премии отражается как уменьшение расходов по договору подряда.

В налоговом учете в феврале 2013 г. бухгалтер включит в расходы часть страховой премии в сумме 170 000 руб. (3 230 000 руб. / 323 дн. x 17 дн.), в марте еще 150 000 руб. (3 230 000 руб. / 323 дн. x 15 дн.).

 Содержание операции 
 Дебет 
 Кредит 
 Сумма, 
руб.
 11.02.2013 
Перечислена страховая премия 
 76-1 
 51 
 3 230 000
Страховая премия учтена в составе расходов 
по обычным видам деятельности
 20 (25)
 76-1 
 3 230 000
Признан отложенный налоговый актив 
((3 230 000 - 170 000) руб. x 20%)
 09 
 68 
 612 000
 16.03.2013 
Погашена часть отложенного налогового актива
(150 000 руб. x 20%)
 68 
 09 
 30 000
Отражена задолженность страховой компании по
возвращаемой части страховой премии
(3 230 000 - 170 000 - 150 000) руб.
 76-1 
 20 (25)
 2 910 000
Списан отложенный налоговый актив в связи с 
прекращением договора страхования
(612 000 - 30 000) руб.
 99 
 09 
 582 000
 22.03.2013 
Получены денежные средства от страховой 
фирмы
 51 
 76-1 
 2 910 000

Отказ от договора страхования

Правила страхования предоставляют страхователю право отказаться от договора страхования в любое время, если к моменту отказа возможность наступления страхового случая не отпала по обстоятельствам иным, чем страховой случай. При досрочном отказе строительной организации от договора страхования уплаченная страховая премия не подлежит возврату, если иное (возврат части страховой премии за период до окончания срока действия договора страхования за вычетом расходов на ведение дела в соответствии со структурой тарифной ставки, произведенных выплат и заявленных убытков) не оговорено в договоре страхования.

Записи на счетах бухгалтерского учета будут различаться в зависимости от обстоятельств, приведших к расторжению договора страхования. Предположим, заказчик работ (застройщик) уведомил генерального подрядчика о расторжении договора подряда в одностороннем порядке на основании ст. 717 ГК РФ. В таком случае генподрядчик откажется от договора страхования рисков на стройплощадке и может требовать от заказчика работ (застройщика):

  • уплаты части установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора;
  • возмещения убытков, причиненных прекращением договора подряда.

На наш взгляд, генеральный подрядчик в данной ситуации (если условиями договора подряда не предусмотрено иное) вправе рассчитывать на возмещение застройщиком части страховой премии.

Следовательно, если списание страховой премии производилось равномерно, в учете будет произведена запись: Дебет 76-2 «Расчеты с заказчиком работ» Кредит 76-1 «Расчеты со страховой компанией по договору страхования строительных рисков». Если к моменту расторжения договора страхования расходы в виде страховой премии были полностью признаны, компенсируемую заказчиком работ сумму можно отразить так: Дебет 76-2 «Расчеты с заказчиком работ» Кредит 20 (25).

В налоговом учете оставшаяся часть страховой премии не включается в расходы и, соответственно, не отражаются доходы в виде суммы, подлежащей возмещению заказчиком работ.

Пример 3. Срок действия страхового полиса — с 00 часов 00 минут 12.02.2013 до 24 часов 00 минут 31.03.2014 (413 дн.). Страховая премия уплачена 11.02.2013 единовременным платежом в размере 4 130 000 руб.

Застройщик уведомил генерального подрядчика о расторжении с 15.05.2013 договора подряда в одностороннем порядке на основании ст. 717 ГК РФ.

С этой же даты (с 00 часов 00 минут) генподрядчик отказался от договора страхования рисков на стройплощадке.

Возврат соответствующей части страховой премии договором страхования не предусмотрен.

На основании учетной политики расходы в виде страховой премии в бухгалтерском учете отражаются как предоплата услуг и признаются расходом организации по мере истекания периода страхования.

Законодательство и условия договора строительного подряда позволяют потребовать от застройщика возмещения убытков, причиненных прекращением договора подряда. Предъявленную генеральным подрядчиком претензию в сумме 4 300 000 руб. (включая возмещение страховой премии в размере 3 210 000 руб.) застройщик признал в полном объеме 29.03.2013.

В бухгалтерском и налоговом учете за период действия договора страхования в 2013 г. (92 дня) расходы в виде страховой премии признаны в размере 920 000 руб.

 Содержание операции 
 Дебет 
 Кредит 
 Сумма, 
руб.
Перечислена страховая премия 
 76-1 
 51 
 4 130 000
Страховая премия учтена в составе расходов 
по обычным видам деятельности
 20 (25)
 76-1 
 920 000
Признаны доходы от реализации части работы, 
выполненной до получения извещения об отказе
застройщика от исполнения договора <*>
 62 
 90-1 
 5 900 000
Начислен НДС 
 90-3 
 68 
 900 000
Отражена задолженность застройщика по 
возмещению части страховой премии
 76-2 
 76-1 
 3 210 000
Отражена задолженность застройщика по 
возмещению убытков, причиненных расторжением
договора подряда
(4 300 000 - 3 210 000) руб.
 76-2 
 90-1 
<**>
 1 090 000

Если обстоятельства и условия договора подряда не позволяют требовать от заказчика работ компенсации части страховой премии (страхового взноса) <3>, бухгалтеру предстоит решить несколько вопросов:

  • на какой счет списать «дебиторку» страховой фирмы;
  • нужно ли в бухгалтерском учете что-то исправлять (переносить расходы со счета 20 (25) в дебет счета 91), если страховая премия была признана в расходах единовременно в периоде ее уплаты;
  • можно ли уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму оставшейся части страховой премии (не возвращаемую страховой фирмой) за неистекший срок действия договора страхования.

На наш взгляд, необходимо исходить из следующего. Досрочное расторжение договора страхования не меняет сущность произведенных расходов, поэтому несписанная сумма страховой премии должна учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности (по терминологии ПБУ 2/2008 сумма должна включаться в расходы по договору подряда). Следовательно, источником ее покрытия остается один из двух ранее названных счетов (20 или 25) и никакие исправительные записи делать не надо.

В целях налогообложения прибыли оставшаяся часть страховой премии за неистекший период страхования также должна учитываться в составе расходов. Однако налоговые инспекторы с таким подходом, конечно, не согласятся. Хотелось бы надеяться, что строительной организации удастся убедить судей в правомерности уменьшения налоговой базы.

Обратите внимание! Договором страхования может быть предусмотрен возврат части страховой премии за неистекший период за вычетом расходов на ведение дела. Применительно к этой ситуации финансовое ведомство считает, что сумму, не возвращенную страховщиком, предприятие-страхователь вправе учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций (Письма от 18.03.2010 N 03-03-06/3/6 и от 15.03.2010 N 03-03-06/1/133) <4>. Возможно, ссылка на эти разъяснения поможет избежать доначислений при проверке.

Предыдущая запись Кому пожаловаться на незаконную торговлю на улице
Следующая запись Если квартиросъемщик регулярно вносит квартплату ему положен бонус

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector