Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Минимальный налог при УСН: правила и пример расчета, особенности

Сумма минимального налога исчисляется в размере — упрощенка 1 процент

Смена или совмещение УСН с другими системами налогообложения в некоторых случаях изменяет порядок исчисления минимального налога

Минимальный налог уплачивается в порядке, предусмотренном п. 6 ст.346. 18 НК.

Платят ли минимальный налог налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы?

Нет. Налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, минимальный налог не платят.

Уплачивается ли минимальный налог, если налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, получен убыток?

Да. Налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получивший убыток, обязан уплатить минимальный налог.

В каких случаях уплачивается минимальный налог?

Минимальный налог уплачивается только в тех случаях, когда сумма исчисленного в общем порядке налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного.

Важно!

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу учитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период минимального налога либо когда отсутствует налоговая база для исчисления налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

Минимальный налог уплачивается в бюджет по окончании налогового периода, так как в течение года такой налог не исчисляется и в бюджет не платится.

Сумма минимального налога исчисляется в размере — упрощенка 1 процент

Важно!

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК.

Пример

По итогам 2014 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 900 тыс.

руб., а также понесены расходы в сумме 850 тыс. рублей.

Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, составит 7,5 тыс. руб. (900 тыс. руб. — 850 тыс. руб.)*15 %. Сумма минимального налога составит 9 тыс. руб. (900 тыс. руб.*1 %).

Сумма минимального налога исчисляется в размере — упрощенка 1 процент

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик за 2014 год должен уплатить в бюджет минимальный налог в сумме 9 тыс. рублей.

Пример

Налогоплательщиком по итогам 2014 года получены доходы в сумме 900 тыс. руб., а также понесены расходы в сумме 1 150 тыс. рублей. Следовательно, по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 250 тыс. руб. (900 тыс. руб. – 1 150 тыс. руб.)

Налоговая база для исчисления налога в общем порядке в данном случае отсутствует. В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог в сумме 9 тыс. руб. (900 тыс. руб. * 1 %).

Можно ли разницу между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога включить в расходы?

Да. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК.

Пример

Налогоплательщиком по итогам 2014 года получены доходы в сумме 900 тыс. руб., расходы за указанный налоговый период составили 850 тыс. рублей. Сумма исчисленного в общем порядке за 2014 год налога составила 7,5 тыс. руб. (900 тыс. руб. — 850 тыс. руб.)*15 %.

Сумма минимального налога за 2014 год составила 9 тыс. руб. (900 тыс. руб.*1 %).

Сумма минимального налога исчисляется в размере — упрощенка 1 процент

Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке налога, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 9 тыс. рублей.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, составила 1,5 тыс. руб. (9 тыс. руб. – 7,5 тыс. руб.) и подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы за 2015 год. 

Пример

Налогоплательщиком по итогам 2014 года получены доходы в сумме 900 тыс. руб., расходы за указанный налоговый период составили 1 150 тыс. рублей. Таким образом, за 2014 год налогоплательщиком получены убытки в сумме 250 тыс. руб. (900 тыс. руб. – 1 150 тыс. руб.).

Налоговая база для исчисления налога в общем порядке отсутствует. Сумма минимального налога, подлежащего уплате в бюджет за 2013 год, составляет 9 тыс. руб. (900 тыс. руб. * 1 %).

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления налога разница между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога составляет 9 тыс. руб. (9 тыс. руб. – 0) и может быть включена в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 346.18 НК.

Специалисты ААА-Инвест с удовольствием выполнят для Вас услуги регистрации компаний, бухгалтерского учета, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.

Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!

В соответствии со статьей 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые согласно статье 346.15 Кодекса, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Сумма минимального налога исчисляется в размере — упрощенка 1 процент

Исходя из изложенного у налогоплательщика возникает обязанность заплатить минимальный налог в случаях:

  • если по итогам налогового периода налогоплательщиком получен убыток и сумма налога равна нулю;
  • если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

При этом в случае, если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то платится только минимальный налог.

По окончании года налогоплательщики-«упрощенцы», избравшие в качестве налоговой базы доходы, уменьшенные на величину расходов, должны сравнить начисленный единый налог с его минимальной суммой и, если первая сумма окажется меньше второй, уплатить в бюджет минимальный налог. Эта обязанность предусмотрена п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Не возникнет вопросов только у тех организаций, которые во всех отчетных периодах получали убытки. Авансовых платежей эти налогоплательщики в течение налогового периода не платили, следовательно, и перечислить в бюджет они должны всю начисленную сумму минимального налога. Согласно условиям вышеприведенного примера налогоплательщик в бюджет должен будет перечислить 100 000 руб.

Но так бывает крайне редко. Чаще всего у налогоплательщиков хотя бы в одном отчетном периоде возникает налоговая база, и они уплачивают в бюджет авансовые платежи. В связи с тем что организации, перед которыми стоит необходимость исчисления и уплаты в бюджет суммы минимального налога, в финансовом отношении нельзя назвать благополучными.

Они настаивают на том, что, несмотря на уже уплаченные суммы квартальных авансовых платежей, налогоплательщику нужно уплатить минимальный налог в полном размере. Чем обоснованы их требования?

Как сказано в Письме Минфина России от 15.07.2004 N 03-03-05/2/50, в соответствии со ст. 48 Бюджетного кодекса РФ доходы от уплаты единого и минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами Федерального казначейства по различным уровням бюджетной системы РФ и различным нормативам отчислений.

В связи с этим в случае возникновения у налогоплательщика обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей единого налога подлежат возврату этим налогоплательщикам либо зачету в счет предстоящих им авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды.

Таким образом, на основании того, что единый и минимальный налоги распределяются по разным нормам отчислений, и сделан вывод о том, что это совсем разные налоги. В качестве доказательства указывается на то, что данные налоги имеют различные коды КБК.

Но, выбрав такой путь, его сторонники ставят большой вопрос по поводу необходимости уплаты минимального налога вообще. Посудите сами. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить лишь законно установленные налоги. Таким налог может считаться тогда, когда в отношении его установлены такие элементы, как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты (п. 1 ст. 17 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Ст. 160 ч. 4 УК РФ – присвоение или растрата чужого имущества, часть 3, хищение и наказание, комментарии

По крайней мере, для нас очевидно, что не все эти элементы определены гл. 26.2 НК РФ. Неприменение налоговыми органами к минимальному налогу п. 5 ст. 346.21 «Порядок исчисления и уплаты налога» НК РФ, в соответствии с которым уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода, является логичным, если исходить из различной природы единого и минимального налогов.

Однако если бы сторонники такого подхода были последовательными, то не могли бы не заметить того факта, что в таком случае для минимального налога не установлен такой обязательный элемент, как срок его уплаты. Однако они не обращают на это внимания и считают, что срок уплаты минимального налога по итогам налогового периода тот же, что и срок уплаты единого налога по итогам налогового периода. В соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ и п. п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается:

  • налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
  • налогоплательщиками — индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом <2>.

Возникает вполне резонный вопрос: если минимальный и единый налоги по своей природе являются различными, то на каком основании при определении срока уплаты минимального налога налоговики обращаются к ст. 346.21 НК РФ, в которой речь идет исключительно о едином налоге?

Направляем переплату на расходы будущих налоговых периодов

Названный объект обложения платежами позволяет упрощенцу уменьшить доход на ограниченное количество расходов. Это может привести к тому, что в налоговой отчетности получается минимум прибыли или возникают потери.

Согласно Налоговому кодексу РФ, в случае получения за определенное время прибыли должны быть уплачены определенного размера. Данные правила не относятся к предпринимателям, применяющим ставку по УСН в пределах 1 %.

Сумма минимального налога исчисляется в размере — упрощенка 1 процент

По завершении года всем коммерсантам и предприятиям на УСН предписывается расчет двух обязательных платежей:

  1. Обычный налог (доходы — расходы) х 15%.
  2. Минимальный налог (доход) х 1%.

Платеж, имеющий большую сумму, нужно перечислить в налоговый орган. Следовательно, у общепринятого единого налога сумма не должна превышать размер минимального налога (1 % с доходов).

Важно! Различия между обычным и оплаченным налоговым минимумом могут быть включаться в расходную часть в последующих периодах отчетности (по результатам предстоящих лет).

Важно!

Важно!

Пример

Как было отмечено выше, налогоплательщик, уплативший минимальный налог, вправе в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Наряду с этим налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и получившие по итогам предыдущих лет убыток, имеют право уменьшить налоговую базу следующих налоговых периодов на сумму этого убытка (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 настоящего Кодекса.

Кроме того, в п. 7 ст. 346.18 НК РФ определены два условия, которые необходимо соблюсти для правомерности принятия данных убытков на расходы. Во-первых, убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Во-вторых, оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Пример 2. Организация, являющаяся плательщиком единого налога и выбравшая объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», по итогам 2004 г. получила доходы в сумме 400 000 руб. и понесла расходы в сумме 500 000 руб. По итогам 2005 г. доход составил 600 000 руб., а расходы — 300 000 руб., то есть налоговая база 2005 г. равна 300 000 руб.

Сумма минимального налога исчисляется в размере — упрощенка 1 процент

По итогам 2004 г. организация получила убыток в размере 100 000 руб. (500 000 — 400 000). Сумма подлежащего уплате минимального налога составила 4000 руб. (400 000 руб. х 1%). В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога разница между исчисленной и уплаченной суммой минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, составляет 4000 руб. Таким образом, по итогам 2004 г. организация получила убыток в размере 104 000 руб. (100 000 4000).

Если по условиям примера налоговая база по итогам 2005 г. составила 300 000 руб., то сумма единого налога равна 45 000 руб. (300 000 руб. х 15%).

Сумма минимального налога составляет 6000 руб. (600 000 руб. х 1%).

Таким образом, при отсутствии переносимого на будущее убытка налогоплательщик по итогам 2005 г. уплатил бы в бюджет единый налог в размере 45 000 руб.

По итогам 2005 г. налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на 90 000 руб. (300 000 руб. х 30%). Мы видим, что всю сумму убытка, полученного в 2004 г., по итогам 2005 г. налогоплательщик зачесть не сможет. Оставшаяся часть убытка в размере 14 000 руб. может быть перенесена им на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

А.Ю.Воробьева

Эксперт журнала

«Упрощенная система налогообложения»

Направляем переплату на расходы будущих налоговых периодов

Важно!

Важно!

Пример

То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.19 Кодекса налоговым периодом для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является календарный год.

Учитывая, что авансовые платежи исчисляются по итогам отчетного периода, а налоговую базу налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить только по итогам налогового периода (календарного года), следовательно, при расчете авансовых платежей, налогоплательщик не вправе учесть сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах.

Сумма минимального налога исчисляется в размере — упрощенка 1 процент

Действительный государственный советникРоссийской Федерации 2 классаС.Н. Шульгин

Министерство финансов Российской ФедерацииДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ ПИСЬМОот 12 мая 2014 года N 03-11-11/22105

А.Ю.Воробьева

Эксперт журнала

Нужно ли платить минимальный налог при утрате права на УСН.

Как рассчитать минимальный налог при совмещении УСН с ЕНВД.

Как зачесть аванс по «упрощенному» налогу в счет минимального.

Сумма минимального налога исчисляется в размере — упрощенка 1 процент

Нередко компания, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы», уплачивает минимальный налог. Это происходит, если сумма «упрощенного» налога за налоговый период не превышает величину минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ и Письмо Минфина России от 17.08.

Региональные власти вправе дифференцировать ставку «упрощенного» налога. Влияет ли это на размер минимального налога? Как платить минимальный налог при утрате права на применение УСН или в случае совмещения режимов налогообложения? Можно ли при расчете минимального налога зачесть авансовые платежи по «упрощенному», которые компания уплатила в течение года?

В этом случае по общему правилу налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с общим режимом и подает налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение указанного специального режима (п. 7 ст. 346.21 и п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Можно ли ездить другому водителю, при условии что страховка ограниченная. Какая страховка дешевле ограниченная или неограниченная

Примечание. Налоговики считают, что при утрате права на УСН минимальный налог исчисляется за последний отчетный период применения этого режима.

Если налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения только в течение шести месяцев, а за девять месяцев он должен уплачивать налоги в соответствии с общей системе налогообложения, то его налоговый период в части УСН — шесть месяцев. Следовательно, сумма «упрощенного» налога определяется за период с 1 января по 30 июня включительно.

Если же сумма исчисленного налога по ставке 15% меньше суммы исчисленного минимального налога (1%), то налогоплательщик уплачивает минимальный налог по итогам отчетного периода, который предшествует переходу на иной режим. Такие разъяснения даны в Письмах ФНС России от 27.03.2012 N ЕД-4-3/5146@ и от 10.03.2010 N 3-2-15/12@.

Кроме того, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 02.07.2013 N 169/13 указал, что в случае утраты права на применение УСН в течение календарного года налогоплательщик уплачивает минимальный налог по итогам отчетного периода, предшествующего переходу на общий режим налогообложения. При этом последний отчетный период является налоговым периодом для уплаты минимального налога.

Отметим, что до выхода указанного Постановления у нижестоящих судов не было единого мнения, как платить минимальный налог при утрате права на УСН — по итогам последнего отчетного периода на упрощенной системе налогообложения или по итогам налогового периода.

В частности, некоторые суды приходили к выводу, что минимальный налог уплачивается за последний отчетный период, в котором компания применяла упрощенную систему налогообложения (например, Постановления ФАС Северо-Западного от 28.12.2011 N А26-11119/2010 и Уральского от 18.08.2009 N Ф09-5884/09-С2 округов).

Другие суды отмечали, что сумма минимального налога рассчитывается по итогам налогового периода, а не отчетного (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Следовательно, минимальный налог рассчитывается по итогам налогового периода. Такие выводы содержат, в частности, Постановления ФАС Северо-Западного от 21.12.2009 N А66-4521/2009, Центрального от 25.08.

Пример 1. Налогоплательщик получил за I полугодие 2013 г. доход от реализации в размере 59 500 000 руб. При этом расходы составили 58 800 000 руб., общеустановленная ставка налога — 15%. 18 июля 2013 г. его доход превысил 60 млн руб.

Следовательно, сумма налога, подлежащая уплате по УСН, составит 105 000 руб. . При этом сумма минимального налога составит 595 000 руб. (59 500 000 руб. x 1%).

Последним отчетным периодом налогоплательщика по УСН в данном случае является полугодие. Значит, до 25 июля 2013 г. он был обязан представить налоговую декларацию и перечислить в бюджет сумму минимального налога.

Кроме того, налогоплательщики вправе перейти на уплату «упрощенного» налога с «вмененной» деятельности с начала налогового периода (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). В этом случае для исчисления минимального налога учитываются доходы, полученные только от предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает «упрощенный» налог.

На практике может быть ситуация, когда компания получает денежные средства в оплату дебиторской задолженности, которая образовалась в период применения ЕНВД. Такие доходы не учитываются при определении «упрощенного» налога (Письма Минфина России от 21.08.2013 N 03-11-06/2/34243 и от 22.06.2007 N 03-11-04/2/169). Следовательно, такие доходы не учитываются при расчете минимального налога.

Однако в случае реализации при УСН товаров, приобретенных в период применения ЕНВД при прекращении ведения «вмененной» деятельности, стоимость реализованных товаров учитывается в отчетном периоде (Письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/2/230). Следовательно, такие доходы учитываются при исчислении минимального налога.

Примечание. По мнению Минфина, переносить разницу между «упрощенным» и минимальным налогами компания вправе не только на следующий, но и на будущие периоды.

Кроме того, не учитываются при расчете «упрощенного» налога суммы расходов, образовавшихся в период применения ЕНВД, а оплаченных в период применения УСН. На это указал Минфин России в Письмах от 15.01.2013 N 03-11-06/2/02 и от 29.10.2009 N 03-11-06/3/257.

Примечание. При расчете минимального налога не учитывается «дебиторка», образовавшаяся в период применения ЕНВД, а оплаченная — в периоде применения УСН.

Однако на практике может быть ситуация, когда у компании есть неоплаченная кредиторская задолженность, образовавшаяся в период ведения «вмененной деятельности». При этом срок исковой давности по такой задолженности истекает в период применения упрощенной системы налогообложения. Такая кредиторская задолженность увеличивает сумму дохода, учитываемую при исчислении «упрощенного» налога (Письмо Минфина России от 21.02.2011 N 03-11-06/2/29). Следовательно, кредиторская задолженность учитывается при исчислении минимального налога.

А так как данная сумма (27 150 руб.) больше минимального налога (2,1 млн руб. x 1% = 21 000 руб.), то эту сумму необходимо перечислить в бюджет по итогам 2009 г.

В целом одним из отличий УСН от общей системы налогообложения является то, что при УСН даже при наличии убытка необходимо уплатить минимальный налог. Таким образом, минимальный налог при УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», равен одному проценту от полученных доходов.

Оптимизация УСН, УСН

Нормы расчета и оплаты налога определяются налоговым кодексом. Математические действия выглядят таким образом: годовой доход умножается на 1% , затраты не учитываются, то есть:

  1. Считаете налог как обычно.
  2. Сравниваете полученную сумму с минимальным налогом — 1% от годовых доходов.
  3. Если посчитанный как обычно налог больше 1% от дохода или равен этой сумме, вы платите обычный налог УСН. Если налог получился меньше 1% от дохода, тогда платите минимальный налог. Проще всего понять расчет на конкретном примере.

Пример

У ИП по окончании года есть такие показатели:

  • доходы — 1 000 000 руб.,
  • расходы — 940 000 руб.

Определим размер налога по УСН:

Налог по УСН равен 9 000 руб. (1 000 000 руб. — 940 000 руб.) x 15%. Минимальный налог равен 10 000 руб. (1 000 000 руб.) x 1%.

Вывод: в данном случае будет уплачен минимальный налог (10 000 руб.), так как он получился больше единого налога УСН (9 000 рублей).

Пример расчета

Согласно статьи 346.19 НК РФ, периодом отчетности по УСН считается календарный год. Отчитываться следует за первый квартал, полугодие и девять месяцев года.

На протяжении года невозможно определить, следует ли производить оплату за минимальный налог, поскольку он вычисляется по окончании отчетный период. По этой причине ежеквартально нужно вносить обычный платеж авансом (х 15%). Когда закончится год, ИП и предприятия определяются с разновидностью налога.

Сроки по перечислению платежей (обычного и минимального) совпадают, одновременно подается декларация УСН:

  • для ИП крайним сроком представления является 30 апреля;
  • для предприятий — 31 марта.
Внимание! Если объект налогообложения принят Доходы, то минимальный налог не рассчитывают и не оплачивают по нему, так как имеется наличие доходов.

Исключение составляет ситуация, когда экономическая деятельность не ведется.

При необходимости оплаты минимального налога, его сумма уменьшается на оплаченные авансовые выплаты. Если аванс превышает налоговый минимум, оплачивать его не требуется. 

Остаток по предоплате:

  1. учитывается при перечислении платежей в следующем отчетном периоде;
  2. возвращается плательщику;
  3. засчитывается при актах сверки.

Для возврата следует обратиться с запросом в налоговую службу и приложить платежные поручения, которые свидетельствуют о перечислении аванса.

Внимание! Налоговый орган рассматривает заявление на протяжении 10 дней. Если не было отправлено уведомление о возврате переплаты, требуется выплатить сумму минимального налога. Иначе создается долг, на который будет начисляться пени.

Когда платится минимальный налог?

В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы, если сумма начисленного в общем порядке налога окажется меньше суммы начисленного минимального налога.

Обратите внимание: обязанность рассчитать минимальный налог, сравнить его размер с начисленным в общем порядке налогом и, в случае превышения первого над вторым, уплатить его в бюджет возникает у налогоплательщика лишь по итогам налогового периода. На это указано в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15.07.

2004 N 03-03-05/2/50 «О минимальном налоге при упрощенной системе налогообложения». По итогам I квартала, полугодия или девяти месяцев такой обязанности у налогоплательщика не возникает, а в декларациях, подаваемых по итогам отчетных периодов, строку 100 разд. 2 необходимо прочеркивать. И только по итогам года в нее могут быть внесены смысловые значения.

Так как минимальный налог установлен в размере 1% от налоговой базы, налогоплательщики, не осуществляющие в налоговом периоде деятельность и не имеющие в связи с этим данной базы, его не уплачивают <1>.

Предлагаем ознакомиться:  Если не пришло по почте налоговое уведомление

Для того чтобы налогоплательщику узнать, нужно ли ему платить минимальный налог, он должен провести несколько несложных процедур. Во-первых, определить размер дохода, полученного за налоговый период. Во-вторых, сформировать налоговую базу. Для этого из суммы доходов необходимо вычесть величину расходов.

В-третьих, необходимо рассчитать сумму единого налога исходя из налоговой базы и налоговой ставки 15%. В-четвертых, определить сумму минимального налога, перемножив сумму, полученную при выполнении первой операции, на ставку 1%. И, наконец, сравнить сумму начисленного минимального налога с единым налогом и, в случае превышения первой суммы над второй, уплатить его в бюджет.

Пример 1. Организация в 2005 г. находилась на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». По итогам налогового периода доходы составили 10 000 000 руб., а расходы — 9 500 000 руб. Нужно ли налогоплательщику платить минимальный налог?

Налоговая база за 2005 г. составит 500 000 руб. (10 000 000 — 9 500 000).

Сумма единого налога по результатам деятельности за 2005 г. — 75 000 руб. (500 000 руб. х 15%).

Сумма минимального налога равна 100 000 руб. (10 000 000 руб. х 1%).

В связи с тем что сумма минимального налога превысила сумму начисленного по итогам 2005 г. единого налога, по итогам налогового периода налогоплательщик должен уплатить сумму минимального налога — 100 000 руб.

До этого момента все было просто. И, как правило, никаких проблем у налогоплательщиков до него не возникает. Налог начислен. Осталось уплатить его в бюджет. Вот тут-то у многих налогоплательщиков и возникают вопросы.

Размер минимального налога не изменяется при применении дифференцированных ставок, установленных в регионах

Важно!

Важно!

Пример

Почему, наконец, налогоплательщики, уплачивающие по итогам налогового периода минимальный налог, отчитываются по нему в налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения? Почему? Ответы на эти вопросы нам кажутся очевидными: потому что минимальный налог является формой единого налога.

Только такое понимание позволяет логически объяснить, на каком основании организации, уплатившие по итогам налогового периода минимальный налог, не уплачивают налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и единый социальный налог. В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ они заменяются уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период, а не минимального.

Поэтому уплаченные авансовые платежи по налогу должны засчитываться при уплате налога по итогам налогового периода, как этого требует п. 5 ст. 346.21 НК РФ. Так считаем мы, такого подхода в основном придерживается арбитражная практика.

Показательным для анализа обозначенной проблемы является дело, рассмотренное ФАС Уральского округа (Постановление от 09.02.2005 N Ф09-163/05АК). Налоговый орган, утверждая, что подлежащий уплате по результатам налогового периода минимальный налог при применении УСН не уменьшается на суммы уплаченных авансовых платежей по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, предъявил налогоплательщику налоговые требования и попытался привлечь его к ответственности по ст. 122 НК РФ.

Удовлетворив заявление, суд согласился с заявленными требованиями и сделал вывод о том, что уплаченные ранее налогоплательщиком авансовые платежи по единому налогу подлежат зачету в счет уплаты минимального налога по итогам налогового периода. Кассационная инстанция поддержала позицию нижестоящего суда, признав, что сделанный им вывод является правильным, основан на материалах дела и соответствует гл. 26.2 НК РФ.

При таких обстоятельствах взыскание с налогоплательщика исчисленного минимального налога за 2003 г. при наличии у него переплаты по единому налогу за истекшие отчетные периоды является неправомерным, в связи с чем решение налогового органа о привлечении Общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ обоснованно признано недействительным, — резюмировал ФАС Уральского округа.

Другой пример. Налоговый орган, полагая, что зачет авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога невозможен, поскольку они зачисляются в бюджеты разных уровней, выставил налогоплательщику требование об уплате налога, по поводу которого и возник спор. Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в Постановлении от 27.04.

2005 N Ф03-А51/05-2/667, разбирая это дело в кассационном порядке, признал, что суд, установив все обстоятельства, имеющие значение для данного дела, руководствуясь нормами гл. 26.2 НК РФ, пришел к выводу о том, что уплаченные налогоплательщиком авансовые платежи по единому налогу по итогам налогового периода должны быть зачтены в уплату минимального налога, с учетом которых у предпринимателя отсутствовала задолженность перед бюджетом по уплате указанного налога.

Встал на сторону налогоплательщика и ФАС Центрального округа, который в Постановлении от 28.02.2005 N А09-7485/04-12 сказал, что минимальный налог — минимальная подлежащая уплате сумма единого налога. На основании этого вывода кассационная инстанция посчитала, что суд обоснованно указал, что норма п. 5 ст. 346.

21 НК РФ — специальная, регулирующая зачет уплаченных авансовых платежей, в том числе и по минимальному налогу. Судом установлено, что общество перечислило сумму минимального единого налога с учетом ранее оплаченных авансов в полном объеме на счета органов Федерального казначейства. Признав обязанность по уплате минимального налога исполненной, суд правомерно удовлетворил заявленные требования общества.

Однако справедливости ради следует отметить, что не все арбитражные суды в этой ситуации вставали на сторону налогоплательщиков. Так, например, защитил налоговые органы ФАС Северо-Западного округа, указав в Постановлении от 23.09.2005 N А42-3386/2005-29, что налоговая инспекция правомерно предложила центру уплатить минимальный налог и не произвела зачет сумм авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога.

Но мы можем быть уверены в том, что после Постановления Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 N 5767/05 судебных решений в пользу налоговых органов не будет. Высшая судебная инстанция решила «поставить точку» в разрозненной арбитражной практике, указав, что минимальный налог является единым налогом, размер которого определяется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, независимо от порядка исчисления единого налога.

Следовательно, по итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает единый налог, исчисленный по правилам, предусмотренным ст. 346.21 Кодекса, либо п. 6 ст. 346.18 Кодекса — для минимального налога, с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей.

При таких обстоятельствах оспариваемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Брянской области — без удовлетворения.

Несмотря на это, налоговые органы вряд ли изменят свой подход при проведении налоговых проверок, и практика отказа зачета авансовых платежей в счет уплаты минимального налога продолжится. Единственным способом защитить свои права для налогоплательщиков будет их защита в суде.

Для налогоплательщиков, для которых тяжба с налоговыми органами «себе дороже», можно предложить два пути: зачесть сумму излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по налогам и сборам (или вернуть переплату на свой расчетный счет) на основании ст. 78 НК РФ или включить в расходы следующих налоговых периодов в порядке, установленном последним абзацем п. 6 и п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Субъекты Российской Федерации вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки «упрощенного» налога в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщика (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). При этом Налоговый кодекс не предусматривает изменения ставки минимального налога в случае, если региональные власти увеличили или уменьшили ставку налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, независимо от ставки налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенного спецрежима, которая принята на территории соответствующего региона, организация уплачивает минимальный налог в размере 1% от налоговой базы (п. 6 ст. 348.18 НК РФ и Письмо Минфина России от 28.05.2012 N 03-11-06/2/71).

Предыдущая запись Может ли работодатель отказать сотруднику в отпуске
Следующая запись Прения по закону о защите прав потребителей

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector