Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Передача исключительных прав, договор интеллектуальной собственности, передача товарного знака, марки

Как лицензиару отразить в учете передачу прав по лицензионному договору

Дата признания расходов

При передаче неисключительных прав лицензиар может нести дополнительные расходы, сопутствующие такой передаче (если в договоре эта обязанность не возложена на лицензиата). К таким расходам, в частности, относятся:

  • нотариальные расходы по заверению документов;
  • расходы по уплате патентных, государственных и иных пошлин за регистрацию лицензионного договора или его изменение;

Расходы, сопутствующие заключению и исполнению лицензионного договора, учтите как расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы. В зависимости от того, как организация классифицирует получаемое от лицензиата вознаграждение: как доходы от обычного вида деятельности или прочий доход. Такой порядок следует из пунктов 4–5, 11 и 19 ПБУ 10/99.

Дебет 20 (26, 44, 91-2) Кредит 76 (10, 60, 70, 68, 69…)– отражены расходы, связанные с передачей неисключительных прав на интеллектуальную собственность.

Дебет 97 Кредит 76 (68)– отражены в расходах будущих периодов затраты, связанные с передачей неисключительных прав на интеллектуальную собственность.

Ситуация: как лицензиару определить срок действия лицензионного договора, чтобы распределить доходы и расходы в бухучете?

Лицензионный договор можно заключить на любой период, не превышающий срок действия исключительного права на интеллектуальную собственность.

В частности, доходы и расходы, относящиеся ко всему сроку действия договора, распределяйте исходя из периода, указанного в тексте договора.

Если стороны не определили срок действия договора, то доходы и расходы распределяйте в течение пяти лет. Так как по умолчанию считается, что лицензионный договор заключен на пятилетний срок.

Если передается неисключительное право на секрет производства (ноу-хау), то в случае отсутствия в договоре срока его действия считайте, что он заключен на неопределенный срок. В этом случае самостоятельно установите срок, в течение которого будут распределяться доходы и расходы будущих периодов.

Такой порядок следует из пункта 4 статьи 1235, статьи 1469 Гражданского кодекса РФ и пунктов 7 и 8 ПБУ 1/2008.

Дебет 20 (26, 44, 91-2) Кредит 97– отнесены на затраты расходы будущих периодов (их часть).

Если затраты, сопутствующие передаче неисключительных прав, несущественны (например, когда это только сумма пошлины), они могут быть учтены единовременно исходя из принципа рациональности (п. 6 ПБУ 1/2008). Поскольку ккритерий существенности сопутствующих затрат законодательством не установлен, определите его самостоятельно в учетной политике для целей бухучета (п. 7, 8 ПБУ 1/2008).

Дату признания расходов, сопутствующих передаче неисключительных прав, определяйте в зависимости от метода, который применяет организация при расчете налога на прибыль.

Если организация применяет кассовый метод, расходы признавайте по мере их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Подробнее о датах признания расходов при кассовом методе см. таблицу.

Если организация применяет метод начисления, расходы признавайте в том отчетном периоде, к которому они относятся. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, расходы распределите самостоятельно с учетом принципа равномерности. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Договор на передачу авторских прав на произведения

Договорные отношения в сфере авторских прав регулируются несколькими видами договоров. В связи с тем, что право на произведение возникает с момента его создания, а не с момента его государственной регистрации, обязательная регистрация договоров по передаче объектов авторских прав отсутствует. Исключением является договор отчуждения исключительных прав на программу ЭВМ, который все же должен пройти государственную регистрацию, если сама программа ЭВМ зарегистрирована в Роспатенте.

Договор предусматривает передачу авторских прав на произведение к приобретателю в полном объеме, в отношении любых видов использования на территории мира. Приобретатель получает право распоряжаться приобретенным имуществом, не ограничиваясь какими-либо рамками.

Узнать подробнее об особенностях договора отчуждения или заказать услуги.

Правообладатель или автор произведения может предоставить приобретателю исключительную или неисключительную лицензию. Согласно общему правилу, лицензионный договор должен быть заключен в письменной форме, однако, для передачи произведений предусмотрены исключения. В устной форме может заключаться лицензионный договор о предоставлении права использования произведения в периодическом печатном издании, а также в форме оберточной лицензии может заключаться договор о предоставлении права использования программы ЭВМ и базы данных.

Предлагаем ознакомиться:  Имеет ли право горгаз заставлять заключать договора

Как лицензиару отразить в учете передачу прав по лицензионному договору

Данный вид договора заключается между автором и лицом, которое будет производить издание произведения. Издание произведения должно произойти в установленный в договоре срок. В случае, если произведение не опубликовано в срок, автор может расторгнуть с издателем договор без возмещения причиненных убытков.

Договор авторского заказа произведения отличается от всех остальных договоров тем, что автор произведения и будущий его правообладатель могут заключить договор о передаче прав на произведение еще до создания такого произведения. Договором авторского заказ определяется результата, который должен быть получен по итогам исполнения, а также срок исполнения такого договора. За ненадлежащее исполнение договора заказчик может привлечь автора к ответственности, предусмотренной в договоре.

Узнать подробнее о договоре авторского заказа или заказать услуги

ОСНО и ЕНВД

Операции по передаче неисключительных прав на интеллектуальную собственность не являются деятельностью, в отношении которой применяется спецрежим в виде ЕНВД. Так как она не поименована в перечне операций, с которых организация должна платить единый налог. Это следует из пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, со сделок по лицензионным договорам рассчитывайте налоги в соответствии с общей системой налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Независимо от того, в какой деятельности организация использует интеллектуальную собственность, неисключительное право по которой передается по лицензионному договору, операцию по передаче учитывайте по правилам общей системы налогообложения.

Это связано с тем, что операции по передаче неисключительных прав на интеллектуальную собственность не являются деятельностью, в отношении которой применяется спецрежим в виде ЕНВД. Так как она не поименована в перечне операций, с которых организация должна платить единый налог. Это следует из пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

При этом, если организация использует интеллектуальную собственность в деятельности, переведенной на ЕНВД, амортизационные отчисления по такому нематериальному активу распределяйте (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее см. Какие налоги платить при ЕНВД.

ОСНО: налог на прибыль

Расходов в виде стоимости интеллектуальной собственности, неисключительное право на которую передано по лицензионному договору, лицензиар не несет. Так как ему продолжает принадлежать исключительное право на нее (п. 1 ст. 1233 ГК РФ).

Амортизацию по интеллектуальной собственности продолжайте начислять и учитывать в общем порядке.

Подробнее о налогообложении доходов лицензиара, применяющего общую систему налогообложения, см. Как лицензиару отразить в учете вознаграждение по лицензионному договору.

Другие расходы, связанные с передачей неисключительных прав на интеллектуальную собственность, учтите в налоговой базе при условии, что обязанность по их оплате не возложена на лицензиата (п. 1 ст. 252 НК РФ). Сделайте это в зависимости от:

  • классификации дохода лицензиара;
  • метода расчета налога на прибыль.

Это следует из пункта 1 статьи 252, статьи 272 и пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Если организация формирует выручку от передачи неисключительных прав на интеллектуальную собственность, такие затраты включите в состав прочих производственных расходов (ст. 264, абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если организация формирует внереализационный доход по таким операциям, все затраты, связанные с передачей неисключительного права, включите в состав внереализационных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В зависимости от вида расходов их налоговый учет может иметь особенности.

Екатерина Чилимова

В частности, нотариальные расходы по заверению документов учтите по-разному, смотря где и кем совершались нотариальные действия (ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате, подп. 16 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 1 ст. 265 и п. 39 ст. 270 НК РФ).

Расходы по уплате государственной пошлины за регистрацию лицензионного договора на передачу неисключительных прав на программу ЭВМ, базу данных или топологию интегральной схемы учтите в полной сумме в составе прочих расходов организации как сбор, установленный законодательством (подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 10 ст. 13 и подп. 4 п. 1 ст. 333.30 НК РФ), или в составе внереализационных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Патентные и иные пошлины за регистрацию лицензионных договоров учтите при расчете налога на прибыль как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), или внереализационные расходы (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Так как они не относятся к налогам и сборам (ст. 13–15 НК РФ).

Расходы в виде стоимости материальных носителей, на которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, отразите как другие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), или внереализационные расходы (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Троектория для совершения поворота в крайнюю правую полосу

Пример отражения в бухучете и при налогообложении передачи по лицензионному договору неисключительного права на товарный знак. Организация применяет общую систему налогообложения

В сентябре ООО «Торговая фирма «Гермес»» (лицензиар) заключило с ООО «Альфа» (лицензиат) лицензионный договор на право использования товарного знака «Гермес». Срок действия договора – три года (36 месяцев) с момента вступления в силу.

Договор вступает в силу с момента его государственной регистрации. Регистрация и уплата пошлины за регистрацию договора возложена на лицензиара.

В сентябре «Гермес» заплатил пошлину в размере 10 000 руб. за регистрацию договора и подал документы в Роспатент.

Договор зарегистрирован в октябре. По факту вступления договора в силу и передачи неисключительных прав стороны составили акт приема-передачи.

Стоимость нематериального актива в виде товарного знака в учете «Гермеса» равна 500 000 руб. В бухучете и налоговом учете по нему начисляется амортизация линейным способом ежемесячно исходя из срока полезного использования актива (10 лет). Ежемесячная сумма амортизации составляет 4167 руб.

«Гермес» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно методом начисления.

Предоставление неисключительных прав на интеллектуальную собственность не является основным видом деятельности «Гермеса».

Суммы амортизации по нематериальным активам, используемым в основной деятельности «Гермеса» и обремененным лицензионными договорами, полностью учитываются в расходах по обычным видам деятельности.

Учетной политикой «Гермеса» для целей бухучета предусмотрено равномерное распределение расходов будущих периодов исходя из количества месяцев, приходящихся на срок действия лицензионного договора.

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие проводки.

Дебет 76 Кредит 51– 10 000 руб. – уплачена пошлина за регистрацию лицензионного договора;

Дебет 97 Кредит 76– 10 000 руб. – учтена уплаченная пошлина за регистрацию лицензионного договора в расходах будущих периодов;

Дебет 44 Кредит 05 субсчет «Амортизация по нематериальным активам, исключительные права на которые переданы по лицензионным договорам»– 4167 руб. – начислена амортизация по товарному знаку за сентябрь.

При расчете налога на прибыль за сентябрь бухгалтер «Гермеса» учел в расходах амортизацию товарного знака в сумме 4167 руб.

Дебет 04 субсчет «Нематериальные активы, неисключительные права на которые переданы по лицензионным договорам» Кредит 04 субсчет «Нематериальные активы без обременения»– 500 000 руб. – переданы неисключительные права на нематериальный актив в виде товарного знака «Гермес»;

Дебет 44 Кредит 05 субсчет «Амортизация по нематериальным активам, исключительные права на которые переданы по лицензионным договорам»– 4167 руб. – начислена амортизация по товарному знаку за октябрь;

Дебет 91-2 Кредит 97– 278 руб. (10 000 руб. : 36 мес.) – учтена в расходах часть затрат на заключение лицензионного договора (пошлина).

При расчете налога на прибыль за октябрь бухгалтер «Гермеса» учел в расходах 4445 руб. (амортизацию товарного знака в сумме 4167 руб. и часть пошлины в размере 278 руб.).

Отчуждение (передача) прав на объекты интеллектуальной собственности

В этом случае первоначальный собственник объекта полностью передает все без исключения свои права приобретателю. Наряду с правами на приобретателя переходят и обязанности, связанные с объектом. К таким обязанностям относится обязанность соблюдения договоров, в которых третьим лицам предоставлено право использования приобретенного объекта интеллектуальной собственности (договоры коммерческой концессии или франчайзинга, а также лицензионные договоры).

Также отчуждение исключительных прав называется уступкой исключительных прав. Внимание! Не стоит путать данное определение с уступкой права на получение патента или свидетельства на средство индивидуализации, которая может быть произведена еще до регистрации объекта интеллектуальной собственности.

Узнать подробнее о договоре отчуждения исключительного права.

Стоит помнить, что сторонами в ряде договоров, связанных с передачей исключительных прав на патенты и средства индивидуализации, могут быть только юридические лица и предприниматели (договор коммерческой концессии, лицензионный договор и договор отчуждения, по которым передаются товарные знаки или иные средства индивидуализации). Обратите внимание: договоры, в которых сторонами являются юридические, лица могут быть только возмездными.

Предлагаем ознакомиться:  Как вернуть налог за кредит в сбербанке

Еще одной отличительной чертой передачи прав на интеллектуальную собственность становится их обязательная государственная регистрация в Федеральном институте промышленной собственности.

Передача права использования

Процедура распоряжения правами на объекты интеллектуальной собственности (патенты на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, а также товарные знаки, знаки обслуживания и т. д.) несколько отличается от процедуры распоряжения правами на объекты авторского права (произведения). Правообладатель может распоряжаться своим исключительными правами двумя способами: передавая права использования или отчуждая данный объект.

В этом случае правообладатель сохраняет за собой исключительное право на объект интеллектуальной собственности, например товарного знака, но использовать данный объект могут и другие лица. Такое распоряжение может быть оформлено лицензионным договором, а также договором коммерческой концессии или, как его еще называют договором франшизы.

В рамках лицензионного договора передаются права на один вид объектов, в рамках договора коммерческой концессии передаются права на комплекс исключительных прав, включающий товарный знак или знак обслуживания, а также патенты, ноу-хау и другие объекты.

Узнать подробнее об особенностях лицензионного договора или договора коммерческой концессии (франшизы)

Обычно, договоры на использование исключительного права имеют ограничения: по времени действия (устанавливается срок действия договора), территориально (право на использование объекта распространяется только на конкретный регион), также ограничение может касаться способов использования переданного объекта.

Передача прав на товарный знак может быть осуществлена с помощью оформления нескольких видов договоров:

  • Лицензионного договора, по которому товарный знак передается во временное пользование. В случае, когда происходит передача прав на торговую марку по лицензионном договору, владелец знака может предоставить возможность использовать свой зарегистрированный бренд только в части защищенных классов МКТУ или же на ограниченной территории. Также правообладатель может предоставить возможность использовать свой товарный знак сразу нескольким компаниям.
  • Договор коммерческой концессии (франчайзинга). В рамках одного договора франшизы правообладатель может передать в пользование не только товарные знаки, но и патенты, ноу-хау, коммерческое обозначение, а также иные объекты интеллектуальной собственности.
  • Договор отчуждения товарного знака. Производится передача всех прав на товарный знак без исключения. В этом случае первоначальный правообладатель утрачивает любые права на товарный знак. Также договор отчуждения называют договором купли-продажи товарного знака.;
  • Договор залога товарного знака. Товарный знак передается в залог как обеспечение займа денежных средств.

УСН

Поэтому интеллектуальную собственность, неисключительные права по которой переданы по лицензионному договору, учтите на упрощенке в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Если организация платит единый налог с доходов, наличие такого нематериального актива на расчет налоговой базы не влияет, так как при определении налогооблагаемой базы не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то учитывайте нематериальный актив в общем порядке.

Подробнее о налогообложении доходов лицензиара, применяющего упрощенку, см. Как лицензиару отразить в учете вознаграждение по лицензионному договору.

При передаче неисключительных прав лицензиар может нести дополнительные расходы, сопутствующие такой передаче (если в договоре эта обязанность не возложена на лицензиата). Такие расходы уменьшают налогооблагаемую базу, только если они поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке.

При этом учтите, что некоторые из них можно признать при расчете единого налога только при выполнении требований, предусмотренных для них главой 25 Налогового кодекса РФ. В частности, это относится к нотариальным расходам (подп. 4 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы по уплате пошлины за регистрацию лицензионного договора на любой вид интеллектуальной собственности при расчете единого налога учесть можно (подп. 2.2 и 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Суммы входного НДС со стоимости расходных материалов (например, накопителей в виде дискет, дисков и т. п.) к вычету не принимайте (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Включите их в расходы при расчете единого налога (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы учтите по мере их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Предыдущая запись Как платить НДС при аренде федерального и муниципального имущества – Законы России
Следующая запись Пакет документов для оформления пенсии по старости

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector