Допрос в налоговой — Audit-it.ru

Типичные ошибки директора при допросе в налоговой

Можно ли отказаться от дачи свидетельских показаний?

Протокол допроса свидетеля составляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 31.05.2007 №ММ-3-06/338. Протокол должен заполняться сотрудником инспекции дословно, от первого лица. Свидетель должен следить, чтобы в протокол занесли все его показания без искажений или добавлений. Если при допросе будут использоваться какие-либо технические средства (аудио- или видеозапись), свидетеля должны об этом предупредить.

В протоколе должна быть сделана соответствующая отметка об этом. Кроме того, если еще кто-то кроме свидетеля и инспектора присутствует при допросе, это также должно быть отражено в протоколе. Если у свидетеля есть какие-либо замечания по записи свидетельских показаний, он имеет право отразить их в соответствующем разделе протокола.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Особо обратите внимание на то, что нарушение налоговиками порядка сбора доказательств, проведения допроса и заполнение протокола может привести к тому, что они не смогут использовать эти доказательства в суде. Так, бухгалтер одного из московских заводов был вызван на допрос в качестве свидетеля. По завершении допроса по недосмотру налогового инспектора бухгалтер не поставил в протоколе подпись в разделе, где он подтверждает, что ознакомлен с ответственностью за дачу ложных показаний. В суде такой протокол был вычеркнут из списка доказательств, и добытые налоговиками сведения в судебном разбирательстве не учитывались.

Зависит от того, будет ли свидетель приглашен в налоговый орган или налоговый инспектор планирует провести допрос в помещении самого налогоплательщика или вовсе на улице.

В первом случае, очевидно, что свидетеля надо как-то пригласить, и ФНС РФ рекомендует это делать повесткой. Но налоговый инспектор может и сам прийти к свидетелю, тогда отсутствие повестки не является нарушениемПостановлении Арбитражного суда Уральского округа от 20.10.2016 № Ф09-9287/16 по делу № А76-26441/2015.

Возможность привлечения лица к ответственности за неявку, либо уклонение от явки на допрос будет зависеть не только от самого факта получения или неполучения повестки, но от причин, из-за которых повестка не была получена.

Типичные ошибки директора при допросе в налоговой

Если имело место объективное препятствие, не позволившее получить повестку, например, повестка была направлена налоговым органом, однако по вине почты корреспонденция доставлена не была, то вызываемое лицо к ответственности привлечено не будет.

Если же повестка не была получена, например, потому что человек не проживает по месту регистрации, то неполучение повестки не будет признаваться судом в качестве уважительной причины неявки на допрос.Апелляционное определение Верховного суда Чувашской Республики от 04.05.2016 по делу № 33а-2144/2016.

Напомним, что при направлении повестки по почте заказным письмом такое письмо считается полученным на шестой день со дня отправки заказного письма.п. 4 ст. 31 НК РФ

Налоговый инспектор при наличии телефона физического лица может позвонить ему и пригласить явиться в инспекцию для проведения допроса. Однако в таком случае обязанности по явке в налоговый орган не возникает.

Иногда сотрудники налоговых органов просят ответить на интересующие их вопросы по телефону или с помощью современных средств связи. Однако показания, полученные в результате такого разговора, не будет признаваться судами надлежащим доказательством по делу.

Типичные ошибки директора при допросе в налоговой

Так, например, Суд не принял в качестве доказательства Письмо Оперативного управления Службы экономической безопасности ГУВД по г. Москве в качестве надлежащего доказательства, представленного налоговым органом, поскольку изложенная в письме информация получена от физических лиц в телефонной беседе, налоговый орган указанных лиц для допроса в качестве свидетелей не вызывал, а потому такое письмо признано не соответствующим требованиям ст. 90,99 НК РФ.

В данном примере сведения от физических лиц были получены в ходе оперативно-розыскных мероприятий, однако считаем, что такой подход  будет справедливым и по отношению к мероприятиям налогового контроля.

Ключевыми словами тут являются «любое физическое лицо».

Состав лиц, которых нельзя допрашивать, ограничен п. 2 ст. 90 НК РФ только двумя категориями лиц:

  1. Лица, которые не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля (дети в возрасте до 14 лет, глухие, слепые, глухонемые, психически нездоровые лица, находящиеся в состоянии алкогольного или наркотического опьянения).

  2. Лица, получившие сведения о налогоплательщике в связи с исполнением профессиональных обязанностей, и на такие сведения распространяется режим профессиональной тайны (адвокаты, аудиторы, нотариусы, и даже врачи и священнослужители).

И да, и нет.

Многие знакомы со статьей 51 Конституции РФ согласно которой никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников. К близким родственникам относятся супруг, супруга, родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и родные сестры, дедушка, бабушка, внуки.

Однако на практике все не так однозначно.

Если лицо является акционером (участником) или директором проверяемого юридического лица, суды указывают, что свидетельские показания такого физического лица не влияют на его законные права и интересы как физического лица, поскольку связаны с финансово-экономической деятельностью общества. Отказ от дачи показаний на все вопросы, независимо от их смысла, свидетельствуют о намеренном препятствии лицом осуществлению полномочий налогового органа.

Вывод: не стоит отказываться от дачи показаний сплошным методом. Правом, предусмотренным 51 Конституции РФ, пользоваться можно, но делать это надо выборочно, оценивая каждый вопрос на предмет того, затрагивает ли он допрашиваемого свидетеля, либо его близких родственников.

Предлагаем ознакомиться:  Как получить налоговый вычет при лечении и протезировании зубов: документы и сроки

Налоговый кодекс РФ предусматривает ответственность свидетеля за неявку, либо уклонение от явки без уважительных причин в виде штрафа в размере тысячи рублей, и за неправомерный отказ от дачи показаний, а равно дачу заведомо ложных показаний в размере трех тысяч рублей.

Уголовной и административной ответственности за неявку и дачу заведомо ложных показаний при проведении допроса как мероприятия налогового контроля нет, хотя об обратном предупреждает стандартная форма протокола допроса. 

Однако, если наряду с налоговой проверкой, возбуждено уголовное дело, то за отказ или уклонение от дачи свидетельских показаний в рамках расследования преступления об уклонении от уплаты налогов уголовная ответственность уже предусмотренаст. 307, 308 УК РФ

С 3 сентября 2018 года налоговый орган обязан вручить копию протокола свидетелю лично под расписку (п. 6 ст. 90 НК РФ).

Более того, настоятельно рекомендуем получить копию протокола допроса. Это нужно для того, чтобы у налогового органа не было возможности исправить какие-либо формальные недочеты после окончания допроса.

Важно иметь ввиду, что копия протокола вручается именно допрошенному лицу, а не его проверяемому налогоплательщику. 

Налоговый орган зачастую не прикладывает к акту проверки документы, которые подтверждают правомерность действий налогоплательщика, ссылаясь на п. 3.1. ст. 100 НК РФ, который предусматривает обязанность налогового органа прикладывать к акту только документы, подтверждающие факты нарушений налогового законодательства. А если нарушение не подтверждается протоколом, то и прикладывать к акту проверки его не обязательно.

Именно поэтому налогоплательщик заинтересован в том, чтобы выявить всех лиц, вызванных на допрос в рамках проверки, чтобы получить от них копии протоколов допроса и ссылаться на них в качестве доказательств экономической обоснованности ведения бизнеса.

Основаниями для признания протокола допроса недопустимым доказательством будут являться:

  • неуведомление допрашиваемого лица об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, либо за дачу заведомо ложных показаний, предусмотренной статьей 128 Налогового кодекса РФ;

  • отсутствие в протоколе даты его составления, места проведения допроса;

  • отсутствие подписи инспектора, проводившего допрос;

  • отсутствие информации о свидетеле, которая должна быть отражена в протоколе допроса.

Типичные ошибки директора при допросе в налоговой

Однако, надеяться на такие нарушения практически бессмысленно — налоговые инспекторы допускают их крайне редко.

А вот то, что требует внимания всякий раз, когда допрашиваемое лицо подписывает протокол, так это формулировки заданных вопросов и то, как инспектором зафиксированы ответы на них.

Рекомендуем обязательно перечитывать протокол перед подписанием. Нередко из-за особенностей субъективного восприятия оказывается, что ответ был записан не полностью, вырван из контекста либо записан таким образом, что имеет противоположное или неоднозначное значение.

Ну и конечно не стоит забывать, что допрос — это способ донести до налогового органа свою позицию, важную информацию о специфике бизнеса, что, не исключено, приведет к положительному исходу налоговой проверки.

Используя Базовый список вопросов для свидетеля в налоговой составьте свой и подготовьтесь к допросу

По состоянию на 05 ноября 2019.

Адвокат А.Э. Гордон

Организации в РФ уплачивают ограниченный перечень налогов и сборов, но обстоятельства возникновения налоговой базы у каждой организации свои особенные. По этому список вопросов для свидетелей в налоговой всегда индивидуален, и зависит от тех обстоятельств, которые налоговый инспектор желает установить (подтвердить) или опровергнуть в ходе конкретной налоговой проверки в отношении конкретного лица.

Сами по себе группы вопросов (направленность) могут быть одинаковыми, на пример, вопросы общего характера — образование, дата вступления в должность, должностные обязанности, предыдущее место работы и должность и т.л При этом полное совпадение вопросов возможно только при проведении допросов свидетелей в ходе одной налоговой проверки одного и того же лица.

Так же, список вопросов для свидетелей в налоговой зависит от должности свидетеля, например, будут отличаться вопросы топ менеджерам и руководителям среднего звена, и тем более вопросы свидетелям — работникам организаций, обслуживающему персоналу.Если в отношении топ менеджеров цель вопросов — выявить и закрепить действительный смысл сделок, выявить фактическую зависимость контрагентов, их подконтрольность и т.п.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

, то список вопросов для свидетеля-работника, направлен на установление фактических обстоятельств исполнения контрактов, наличие необходимых квалификаций, наличие и использование оборудования, выявить фактическое движение товаров, фактического оказания услуг, выполнения работ и т.д.С лета 2017г. существенным направлением допроса в налоговой и вопросы для свидетеля призваны установить «процессуальные места» участников налоговых нарушений: заказчик — организатор – исполнитель.

Учитывая цели налоговой проверки — установление нарушений законодательства о налогах и сборах, налоговые инспекторы не ограничивают список вопросов для свидетеля. С лета 2017 допрос в налоговой достаточно четко отработан.

Если вызвали на допрос в налоговой, рекомендуется к нему подготовиться. Свидетель вправе отказаться отвечать на вопросы, но не на все.

Рекомендуем:

  • 1) Если свидетель — работник проверяемой компании: Ознакомьтесь с должностной инструкцией и трудовым договором;
  • 2) Вспомните регламенты, регулирующие ваши трудовые функции;
  • 3) Напишите конкретные вопросы по исполнению своих функциональных обязанностей в проверяемый период, например:
  • 4) Какие контракты исполнялись с участием свидетеля в проверяемый период, где и как свидетель участвовал в исполнении контракта;
  • 5) Кто давал свидетелю указания по выполнению его трудовых функций, в чем они состояли в проверяемый период;
  • 6) Кто приезжал за товарами (кому оказывались услуги, для кого выполнялись работы), кто оформлял и какие документы при реализации товаров, работ, услуг;
  • 7) Какие в проверяемый период использовались помещения для хранения товара, оказания услуг, выполнения работ, назовите адреса;
  • 8) Каким транспортом отгружался товар, чей был транспорт;

Стандартный список вопросов для свидетеля в налоговой, вы можете прочитать ниже. Для конкретного свидетеля список так же необходимо скорректировать в зависимости от должностных обязанностей допрашиваемого.

Примерный список вопросов для свидетеля в налоговой, которые задают во время налоговых проверок с лета 2017.

1. Когда вы приступили к исполнению обязанностей в Вашей должности?

Предлагаем ознакомиться:  Возврат госпошлины из налоговой: все нюансы процедуры

2. Ваше образование, специальность?

3. Что входит в Ваши должностные обязанности?

4. Вы исполняли аналогичные обязанности ранее?

5. Где и кем Вы работали до ООО «_______»?

6. Кто занимается подбором поставщиков, субподрядчиков для ООО «_____»?

7. Как происходит поиск контрагентов, какими источниками информации Вы пользуетесь при выборе контрагентов?

8. Кто выступает инициатором заключения договора с Поставщиками, от кого исходит предложение о работе с конкретным поставщиком?

9. Одобрение того или иного контрагента это Ваше единоличное решение или коллегиальное?

10. Есть в организации лица или отдел, которые несут ответственность за выбор того или иного контрагента? Укажите их.

11. Какая ответственность предусмотрена в вашей организации при установлении поставщика?

12. Знаком ли Вам лично руководитель организации-контрагента, при каких обстоятельствах, когда Вы познакомились?

13. Какие взаимоотношения (дружеские, деловые) Вас объединяют?

14. Какие работы (услуги) выполняла организация-контрагент для вас, какие товары поставляла?

15. Ранее эта организация оказывала для вас подобные услуги, выполняла работы, поставляла товары?

16. Какие действия Вы предпринимали для установления деловой репутации организации-контрагента?

17. Кто дает указание для подготовки проектов договоров?

18. Кто в вашей организации отвечает за подготовку проекта договора, или вы используете типовые договоры?

19. Вы лично общаетесь с предполагаемыми партнерами, на чьей территории?

20. Какие вопросы задаете при встрече, с какими документами знакомитесь?

21. В случае, если контрагент находится не в г. Москве или Московской области, как вы взаимодействуете?

22. В случае необходимости у кого спрашиваете контактные данные партнера?

23. Кто согласовывает проекты договоров для последующего подписания Вами?

24. В организации существуют какие-либо регламентирующие документы по документообороту?

25. Кто несет ответственность за качество поставляемых ТМЦ (ГСМ, запчасти и др.), услуг (транспортных и др.), работ (субподряд)?

26. Назовите программу, которая используется для учета ТМЦ.

27. Как у Вас в Компании организован документооборот с момента поступления документа от поставщика до момента принятия товаров (работ, услуг) к бухгалтерскому учету и отражения в бухгалтерской программе?

28. Кто имеет доступ к базам 1С-Бухгалтерия, 1С Торговля, 1С-Склад?

29. У вас попадались недобросовестные поставщики товаров (работ, услуг), какие действия Вы предпринимали в подобных случаях?

30. Кто в ООО «____» отвечает за сохранность ТМЦ, кто ведет учет, какими внутренними документами происходит списание ТМЦ для своих подразделений для производства работ?

31. Есть ли склад и где он находится?

32. Кто контролирует качество и количество поставляемых товаров (работ, услуг)?

33. В случае выполнения работ субподрядчиками кто занимается бытовыми вопросами рабочих и ИТР на месте проведения работ?

34. Вы лично присутствуете при принятии работ от субподрядчика, какие документы подписываете?

35. В случае брака или нарушения технологии строительства по работам, выполненным субподрядчиком, кто несет ответственность за допущенные нарушения перед Заказчиком, перед ООО «___»?

36. Есть ли в ООО «___» служба безопасности или сотрудник, который занимается экономической безопасностью организации? Укажите ФИО, его обязанности и ответственность.

37. Укажите должностное лицо, визирующее документы, которые Вы оформляете.

38. Перечислите наименование документов, которые Вы оформляете.

Каких-либо ограничений по тому, где может проводиться допрос свидетеля, НК РФ также не содержит. 

Таким образом, налоговый инспектор вправе «подкараулить» свидетеля на выходе с работы, на лестничной площадке, на лавочке в парке, иными словами — где угодно.

И да, и нет.

Используя Базовый список вопросов для свидетеля в налоговой составьте свой и подготовьтесь к допросу

Какие вопросы задают в налоговой, или могут задать, для конкретного допроса значения не имеет. Имеет значение сам факт вызова на допрос. По этому к каждому допросу нужно готовиться. Экспромты на допросах не уместны. Нужно уметь отвечать на вопросы и нужно уметь отказаться отвечать на вопрос.

Не надейтесь, что других вопросов не будет. Отличия в вопросах есть всегда. Вопросы на допросе в налоговой, у конкретного инспектора определяются целями конкретной налоговой проверки, теми сведениями, которыми инспектор уже располагает до допроса.

Например, по одной из проверок, у работников структурных подразделений спрашивали:

  • Где непосредственно вы выполняли свои трудовые обязанности? В каких цехах?
  • Как вы добирались до непосредственного места работы?
  • Где и когда вы проходили обучение? По каким специальностям? Когда вы сдавали экзамены и где?
  • Каким оборудованием вы пользовались для выполнения работ?
  • Где вы брали оборудование перед началом работ?
  • Какие нормативные документы вы использовали в своей работе? Где они находились?

В ходе допроса в налоговой индивидуальные вопросы присутствуют всегда, и целесообразно к ним подготовиться.

По состоянию на 05.11.2019г.МоскваАдвокат А.Э. Гордон

• как и когда был выбран данный контрагент,

• откуда получена информация о нем,

• как осуществлялись контакты,

• кто и как подписывал договор и прочие документы,

• какие имеются контакты, реквизиты и пр.

• какие услуги оказывались, какой товар поставлялся,

• как товары передавались, транспортировались, где хранились и пр.

3) вопросы к руководителю: кто, когда и как назначил его на эту должность, какие у него должностные обязанности, подписывал ли он договоры и прочие документы от имени организации.

Идти на допрос стоит с четко сформулированной версией событий.

Как себя вести на допросе

Вы пришли по повестке на допрос в налоговую, и группа налоговиков начала оказывать на вас психологическое давление, требуя определенных пояснений, давать которые вы не готовы. В ст. 51 Конституции сказано, что каждый может воспользоваться своим правом не давать свидетельские показания против своих близких родственников и самого себя.

Предлагаем ознакомиться:  Выплаты сотруднику полиции при получении травмы

Присутствие на допросе грамотного адвоката не будет лишним. Это помогает психологически и гарантирует занесение в протокол допроса именно тех сведений, которые свидетель захочет дать налоговой инспекции. Налоговики могут выставить за дверь вашего бухгалтера, который захочет объяснить, «как было дело», но лишить вас права на квалифицированную юридическую помощь (ст. 48 Конституции РФ) они не смогут.

Что грозит при неявке

На допрос в налоговую был вызван финансовый директор предприятия. Свидетель на допрос явился только потому, что старательный налоговый инспектор, пытаясь добиться его явки для получения нужных показаний, стал угрожать свидетелю уголовным преследованием. Такие угрозы налоговиков юридически незаконны и косвенно говорят о том, что у налоговой ничего серьезного на вас нет.

Важно помнить: Уголовный кодекс неприменим в налоговых правоотношениях. Ответственность свидетеля, которого вызывают на допрос в налоговую инспекцию, предусмотрена только ст. 128 Налогового кодекса: «Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний влечет за собой взыскание штрафа в размере 3000 рублей».

При этом свидетелю на допросе в налоговой инспекции следует помнить, что согласно ст. 51 Конституции вы имеете право не давать показаний. Привлечь свидетеля к ответственности за то, что он воспользовался конституционным правом, невозможно.

Иногда лучше промолчать

Протокол допроса в совокупности с другими доказательствами может служить в суде доказательством вашей недобросовестности. Нам известен случай, когда директор и бухгалтер транспортного предприятия путались, забывали и давали различные показания на допросе в налоговой, а потом и на допросе в суде. Все это оказало негативное влияние на мнение суда о налогоплательщике.

Решение было вынесено в пользу налоговой инспекции. Если у вас нет стопроцентно надежной версии событий, вы не помните что-то или не можете пояснить, лучше вообще не идти на допрос в налоговую инспекцию. Стоит пожертвовать несколькими тысячами рублей на штраф, чтобы ваши слова не были использованы против вас. Лучше потратить это время на то, чтобы качественно подготовиться к судебному заседанию самому и подготовить своих сотрудников.

Автор — управляющий партнер группы юридических и аудиторских компаний «Содействие бизнес-проектам»

[processed]

Допрос может быть только в рамках налоговой проверки ?

Иными словами, можно ли проводить допрос до проверки, во время ее приостановления и после окочания?

НК РФ вновь не дает однозначного ответа. 

В июле 2013 года вышло Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57, в котором были даны следующие пояснения (п. 26, 27 Постановления): 

  • проводить допрос можно до момента начала налоговой проверки;

  • во время приостановления налоговой проверки проводить допрос сотрудников налогоплательщика не допускается, но только на территории самого налогоплательщика;

  • при этом, во время приостановления проверки, допрос возможен вне территории налогоплательщика.

Что касается проведения допросов после окончания налоговой проверки, то в судебной практике подходы разные, но можно выделить следующие тенденции:

  • протокол допроса, составленный после окончания проверки, но до вынесения решения, не является надлежащим доказательством, если налогоплательщик не был с ним ознакомлен.Постановление АС ВСО от 01.11.2018 № Ф-02-5141/2018 по делу № А33-32012/2017 Можно продолжить рассуждения: если свидетель был ознакомлен с протоколом, то такой протокол допускается в качестве доказательства;

  • протокол допроса, составленный после окончания налоговой проверки (в ходе рассмотрения дела судом) является ненадлежащим доказательством;Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 13.02.2017 N Ф06-7969/2016 по делу № А55-11768/2015; Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 16.08.2019 № Ф10-3403/2019 по делу № А62-8847/2017.

  • протоколы допросов, составленные после вынесения решения по результатам проведенной налоговой проверки не могут являться надлежащим доказательством, за исключением тех случаев, когда налоговый орган не мог провести допрос в ходе проверки.Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.06.2019 № Ф04-2040/2019 по делу № А67-8642/2017

Имеются ли у допрашиваемого какие-либо права, гарантии?

Налоговый кодекс РФ не регламентирует детально процедуру допроса свидетеля, однако, в данном случае, на наш взгляд, возможно использовать нормы Уголовно-процессуального кодекса РФ по аналогии.

В отношении процедуры допроса имеются следующие ограничения:

  • Допрос не может длиться непрерывно более 4 часов;

  • Продолжение допроса допускается после перерыва не менее, чем на 1 час для отдыха и принятия пищи;

  • Продолжительность допроса не должна в течение дня превышать 8 часов;

  • Допрос свидетеля не может проводиться в ночное время (с 22 часов до 6 часов по местному времени).

Можно ли на допрос отправить вместо себя адвоката или представителя по доверенности?

Свидетель вправе пользоваться юридической помощью при даче пояснений в качестве свидетеля, но не заменять себя на иное лицо, в том числе на представителя по доверенности. Допрос представителя (адвоката) вместо свидетеля является недопустимым вне зависимости от наличия у него доверенности, предусматривающей такие полномочия.Решение ФНС России от 11.04.2018 № СА-3-9/2269@

При этом ФНС РФ не отрицает, что адвокат вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. Но ответы на вопросы при проведении допроса свидетель дает самостоятельно.Письмо ФНС России от 30.10.2012 № АС-3-2/3920@

Участие адвоката или иного консультанта лишним при допросе свидетеля никогда не будет. Отвечать за свидетеля представитель, конечно, не вправе, но квалифицированный представитель будет видеть некорректные вопросы, не позволит оказывать давление на свидетеля, либо может пресечь действия инспектора, превышающего полномочия.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Так, адвокат (представитель) может следить за тем, чтобы допрос не проводился слишком долго, помогать с ответами свидетелю, который и будет потом транслировать их инспектору, проверить правильно ли записаны ответы свидетеля в протоколе.

Предыдущая запись Куда обратиться с жалобой на действия работодателя
Следующая запись Сумма ущерба для возбуждения уголовного дела по ст 158 УК РФ в 2020 году: мошенничество от какой суммы начинается, минимальный размер хищения денег

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector