С какого момента налогоплательщик приобретает право на вычет НДС, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, в случае расторжения договора? — Audit-it.ru

Возврат неотработанного аванса ндс

Заключение трехстороннего соглашения

Новация – это замена обязательства по возврату аванса заемным обязательством. Нужно помнить, что при заключении соглашения о новации возможны претензии со стороны контролирующих органов. Ведь Минфин в своем Письме от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444 высказал мнение, что предъявление продавцом к вычету НДС в данной ситуации неправомерно, т.к.

отсутствует фактический возврат аванса. Однако суды считают, что обязательство по возврату аванса прекращается (п. 1 ст. 414 ГК РФ), так как сумма аванса позднее будет возвращена на основании договора займа, значит, у продавца есть право предъявить к вычету ранее уплаченную им сумму НДС (Определение ВАС РФ от 28.01.2008 N 15837/07).

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Подробнее об аргументах см. в нашем материале «Может ли продавец принять к вычету «авансовый» НДС, если с покупателем заключается соглашения о новации долга в заемное обязательство?»

— в учете отражены все операции по возврату аванса,

— с момента возврата аванса прошло не более одного года.

Возврат неотработанного аванса ндс

ФАС Уральского округа также сделал вывод о том, что НДС можно предъявить к вычету только в том налоговом периоде, в котором корректируются операции по возврату аванса (Постановление от 25.06.2008 N Ф09-4526/08-С2).

После внесения исправительных записей в бухгалтерском учете необходимо зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру на аванс, который до этого был зарегистрирован в книге продаж (абз. 2 п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137).

Возврат аванса не в полной сумме

Пункт 5 ст. 171 НК РФ включает два абзаца: один посвящен вычетам НДС, предъявленным продавцом покупателю и уплаченным в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них; другой (он-то нас и интересует) касается вычетов НДС при возврате соответствующих сумм авансовых платежей.

Абзац 2, в частности, звучит так: вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

В пункте 4 ст. 172 НК РФ расшифровываются условия применения вычета, указанного в п. 5 ст. 171 НК РФ: таковой производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

На первый взгляд может показаться, что обозначенная норма (п. 4 ст. 172 НК РФ) относится лишь к первому абзацу п. 5 ст. 171 НК РФ, в котором говорится о возврате товара (отказе от товаров, работ, услуг), а в отношении вычетов, предусмотренных абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ, действует общее правило, установленное п. 2 ст.

В унисон с рассматриваемой нормой звучит и п. 22 Правил ведения книги покупок, по которому при возврате суммы оплаты (полностью или частично), полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), обоснованном изменением условий либо расторжением договора, продавец (на основании счета-фактуры, зарегистрированного в книге продаж при получении указанной суммы) делает записи в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее 1 года со дня отказа.

Предлагаем ознакомиться:  Правила возврата меховых изделий

Но это лишь на первый взгляд… Рассуждать здесь нужно иначе, и ярким доказательством тому является вывод АС ЦО из Постановления от 24.12.2014 № Ф10-4562/2014 по делу № А08-3612/2014 (Определением ВС РФ от 20.04.2015 № 310-КГ15-2578 отказано в передаче дела в СКЭС ВС РФ). Судьиобратили внимание,что специальный порядок, установленный в п. 4 ст.

172 НК РФ для применения вычета НДС в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ, распространяется на все вычеты, определенные п. 5, без каких-либо изъятий, так как лицо, получившее аванс, всегда обязано передать товар (выполнить работы, оказать услуги), а возвратить товар либо отказаться от него может только лицо, приобретающее товар (работы, услуги), то есть перечислившее аванс. Поэтому никаких неясностей в применении указанной нормы не имеется.

Впрочем, из разъяснений компетентных органов следует этот же вывод.

Так, в Письме от 14.03.2007 № 19-11/022386 столичные налоговики подчеркивают: в случае изменения условий договора поставки или его расторжения, а также возврата сумм аванса в счет предстоящей поставки товаров суммы НДС, исчисленные поставщиком такого товара и уплаченные им в бюджет с указанных сумм аванса, подлежат вычету в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом аванса, но не позднее одного года с момента его возврата.

Итак, годичный срок для реализации права на вычет «авансового» НДС при возврате аванса покупателю начинает течь для продавца с момента такого возврата.

Но, к сожалению, контролеры на местах подходят к этому вопросу по-разному. В качестве примера рассмотрим дело № А48-2802/2017. Из Решения Арбитражного суда Орловской области от 10.07.2017 прослеживается следующее.

По договору поставки товара (сахарная свекла) от 20.03.2012 общество получило 23.03.2012 предоплату (200 млн руб.), исчислило «авансовый» НДС (по расчетной ставке 10/110 в сумме 18,182 млн руб.) и включило счет-фактуру в книгу продаж за I квартал 2012 года, уплатив НДС в бюджет.

Предлагаем ознакомиться:  Претензия должнику о возврате денежных средств

Соглашением от 01.09.2014 договор поставки между сторонами расторгнут.

В 2016 году по полученному (видимо, дополнительно к соглашению?) от контрагента письму об одностороннем отказе от обязательств по договору от 20.03.2012 на сумму оставшейся предоплаты (90 млн руб.) общество произвело возврат средств («платежки» от 15.01.2016).

Тогда же, как посчитало общество, у него возникло право на налоговый вычет в сумме 8,182 млн руб. (90 млн руб. х 10/110).

Но инспекция по итогам «камералки» декларации за I квартал 2016 года в вычете указанной суммы налога отказала, и вот по каким основаниям:

  • во-первых, годичный срок с момента расторжения договора (отказа от товара) истек;

  • во-вторых, налоговый вычет не подтвержден документально.

Пояснения общества о технической ошибке, приведшей к тому, что вместо счета-фактуры от 23.03.2012 в книге покупок за I квартал 2016 года отражен счет-фактура от 21.04.2015 и при автоматической загрузке разд. 8 «Сведения из книги покупок» в налоговую декларацию в графе 18 «Стоимость покупок по счету-фактуре» отразилась сумма полученного аванса (200 млн руб.), в то время как здесь следовало указать сумму возврата аванса (90 млн руб.), контролеры «не услышали».

Суд, принимая во внимание нормы НК РФ, занял сторону налогоплательщика.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (Письмо Минфина России от 12.01.2017 № 03-07-09/411).

Как сказано в определениях КС РФ от 16.11.2006 № 467-0, от 05.03.2009 № 468-0-0, при разрешении споров, касающихся выполнения обязанности по уплате налогов, арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правильности применения налогового законодательства, в том числе в правомерности применения налоговых вычетов, обязаны определить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств – факт оплаты покупателем товара (работ, услуг), действительные взаимоотношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т. п.

Суд счел довод налогового органа об умышленной замене в книге покупок за I квартал 2016 года счета-фактуры от 23.03.2012 на счет-фактуру от 21.04.2015 несостоятельным.

Более того, не принят и довод инспекции о том, что обществом пропущен установленный законом срок для заявления вычетов. Нормы п. 4 ст. 172 и п. 5 ст. 171 НК РФ предусматривают возможность применения вычета по НДС, а также определяют условия реализации данного права. Среди таких условий:

  • уплата НДС с аванса в бюджет;

  • изменение условий или расторжение договора;

  • возврат аванса;

  • отражение соответствующих операций в связи с отказом от товаров (работ, услуг).

Предлагаем ознакомиться:  На какие профессии предлагает переквалификацию биржа труда

Обозначенные условия соблюдены в I квартале 2016 года, значит, тогда же у общества и возникло право на применение налогового вычета по спорной хозяйственной операции.

Данный вывод поддержан апелляцией (Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2017), а за ней и кассационной инстанцией суда (Постановление АС ЦО от 17.01.2018 по делу № А48-2802/2017).

Таким образом, суд вынес вердикт: срок, установленный для того, чтобы реализовать право на вычет «авансового» НДС, уплаченного по расторгнутому в дальнейшем договору поставки товара, следует исчислять не с момента заключения сторонами соглашения о расторжении договора, а с момента возврата оставшейся суммы аванса. Поскольку такой срок обществом не был пропущен, вычет НДС был подтвержден.

Схожий вывод (о том, что год для реализации права на вычет отсчитывается от даты возврата аванса, при этом возврат должен быть отражен в учете) следует и из других судебных решений (см., например, постановления АС ЦО от 18.08.2015 № Ф10-2702/2015 по делу № А64-3940/2012 (Определением ВС РФ от 27.11.

Взаимозачет взаимных встречных обязательств

Ситуация возможна в тех случаях, когда между сторонами было заключено несколько договоров, условиями которых было предусмотрено получение предоплаты. Заключая соглашение о взаимозачете, стороны могут обеспечить себе вычет по НДС, поскольку суммы авансов можно считать возвращенными (Письма Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444, от 22.06.2010 N 03-07-11/262).

По договору поставки ООО «Июнь» должно отгрузить ООО «Весне» продукцию на сумму 94 400,00 тыс. руб. (в т.ч. НДС). Договором предусмотрен аванс в размере 50%, который ООО «Весна» перечислила. Кроме того, ООО «Весна» должна была оказать услуги по рекламе ООО «Июнь», за что получила аванс в сумме 47 200 руб. (в т.ч. НДС).

Позднее оба договора были расторгнуты. На основании проведенного взаимозачета встречные обязательства по возврату авансов были прекращены. Несмотря на то, что фактического возврата денежных средств не осуществлялось, стороны имеют право на получение вычета НДС, который ранее они уплатили в бюджет.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Однако если продавец засчитывает аванс от покупателя по расторгнутому договору в счет новых поставок, то в этом случае оснований для принятия к вычету НДС нет (Письма Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444, от 29.08.2012 N 03-07-11/337). На основании п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ право на вычет у продавца появится только при отгрузке товаров по условиям нового договора (Письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444).

Предыдущая запись Новый собственник автомобиля не ставит машину на учет что делать
Следующая запись Выплаты работодателя при уходе в декрет

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector