Нелинейный метод расчета амортизации

Задачи на способы амортизации нелинейным способом

Нелинейный метод начисления амортизации – важные отличия

При принятии решения о переходе на нелинейный метод расчета амортизации нужно:

  • распределить амортизируемое имущество по амортизационным группам (подгруппам). Объекты амортизируемого имущества включаются в их состав исходя из срока полезного использования, установленного в момент ввода объектов в эксплуатацию;
  • рассчитать суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы). В соответствии с п. 2 ст. 259.2 НК РФ суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, входящих в состав такой группы (подгруппы). Для этого на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой учреждения для целей налогообложения установлено изменение метода начисления амортизации, в налоговом учете следует определить остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества (разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации этих объектов) (п. 1 ст. 322 НК РФ).

Определив сумму остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в состав каждой амортизационной группы (подгруппы), получаем базу для расчета суммы амортизации нелинейным методом.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

В дальнейшем суммарный баланс по каждой амортизационной группе (подгруппе) определяется на 1-е число месяца, за который рассчитывается сумма начисленной амортизации.

Покажем на примере расчет амортизации нелинейным и линейным методами и проведем их сравнительный анализ.

Пример 4. Учреждение в целях налогового учета перешло с 01.01.2009 на нелинейный метод расчета амортизации. В январе 2009 г. был приобретен и введен в эксплуатацию компьютер стоимостью 45 000 руб., который был учтен во второй амортизационной группе. Срок полезного использования для этой группы установлен равным 36 мес. Предположим, что в течение начисления амортизации поступления и списания амортизируемого имущества не производилось.

Месяц,

год

Сумма начисленной амортизации, руб.

Нелинейный метод

Линейный метод

За месяц

Нарастающим

итогом

За месяц

Нарастающим

итогом

Февраль

2009 г.

3 960

(45 000 руб. x

8,8 / 100)

3 960

1 250

(45 000 руб. /

36 мес.)

1 250

Март

2009 г.

3 612

((45 000 -

3960) руб. x 8,8 /

100)

7 572

1 250

2 500

Апрель

2009 г.

3 294

10 866

1 250

3 750

Май

2009 г.

3 004

13 870

1 250

5 000

Июнь

2009 г.

2 739

16 609

1 250

6 250

Июль

2009 г.

2 498

19 107

1 250

7 500

Август

2009 г.

2 279

21 386

1 250

8 750

Сентябрь

2009 г.

2 078

23 464

1 250

10 000

Октябрь

2009 г.

1 895

25 359 руб.

(суммарный

баланс менее

20 000 руб.

(45 000 -

25 359 =

19 640 руб.)

1 250

11 250

Ноябрь

2009 г.

Остаток суммарного

баланса списан на

внереализационные

расходы

-

1 250

12 500

1 250

13 750

Январь

2012 г.

1 250

45 000

Сравнивая показатели по начислению амортизации, исчисленные нелинейным и линейным методами, можно заметить, что в начале применения нелинейного метода сумма амортизации значительно превышает сумму амортизации, рассчитанную линейным методом. Однако потом суммы амортизации при применении обоих методов имеют тенденцию к сближению, и в определенный момент сумма амортизации за месяц, исчисленная нелинейным методом, становится меньше суммы амортизации, рассчитанной линейным методом (из таблицы этого не видно из-за объема решения примера).

Следует отметить положительный момент: применение нелинейного метода позволило учреждению списать в расход при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль стоимость компьютера значительно раньше — до декабря 2009 г., что при применении линейного метода было бы непозволительно.

Применение нелинейного метода расчета амортизации облегчило порядок ее исчисления, поскольку не надо рассчитывать амортизацию по каждому объекту, так как ее определяют по каждой из амортизационных групп в целом.

Из всего вышесказанного можно заключить, что применение нелинейного метода имеет преимущество перед линейным.

Несмотря на положительные моменты нелинейного метода, следует указать и на некоторые его негативные стороны, а именно:

  • продолжение начисления амортизации по объектам с уже истекшими сроками полезного использования, так как этот метод не позволяет увидеть, какая именно сумма амортизации начислена за отчетный (налоговый) период отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества;
  • переход на линейный метод возможен не ранее чем через пять лет с начала применения нелинейного метода расчета амортизации;
  • трудоемкость при определении остаточной стоимости отдельных объектов.

На основании вышеизложенного учреждениям перед принятием решения о переходе на нелинейный метод расчета амортизации рекомендуем взвесить все за и против.

Предлагаем ознакомиться:  Способы управления многоквартиным домом - непосредственное руководство 2019 год

А.Сергеева

Эксперт журнала

Задачи на способы амортизации нелинейным способом

бухгалтерский учет и налогообложение»

Право выбирать оптимальный способ расчета амортизационных сумм предоставляется юридическим лицам-налогоплательщикам по нормам ст. 259 НК. В то же время применяемый метод необходимо утвердить в учетной политике компании с соблюдением основных особенностей:

  • Выбранный способ списания износа должен использоваться по всем амортизируемым активам фирмы.
  • Внесение изменений возможно с начала последующего налогового периода.
  • По имуществу из 8-10 гр. вне зависимости от СПИ, т.е. срока использования, разрешается выбирать только линейный расчет.
  • Нелинейный способ начисления амортизации изменять на линейный можно раз в 5 лет.

Чем же отличается нелинейный метод амортизации? Прежде всего, это формулы расчета, предусматривающие определение совокупной суммы цены тех объектов, которые отнесены к одной группе (п. 2 стат. 259.2). Стоимостной баланс вычисляется по состоянию на 1-ую дату того месяца, по которому устанавливается износ. Стоимость имущества, попадающего под линейный способ, не берется.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Если организация приобретает новые основные средства, первоначальная стоимость (ПС) поступивших объектов включается в баланс группы с месяца, следующего за месяцем введения ОС в эксплуатацию. Когда по п. 2 стат. 257 НК выполняется реконструкция, модернизация и прочие виды перевооружения имущества, суммы изменения цены также учитываются при расчете общего показателя баланса группы. Уменьшение производится на величину износа за прошлые периоды.

А = Суммарный баланс по группе х НА / 100.

  • 1 груп. – 14,3.
  • 2 груп. – 8,8.
  • 3 груп. – 5,6.
  • 4 груп. – 3,8.
  • 5 груп. – 2,7.
  • 6 груп. – 1,8.
  • 7 груп. – 1,3.
  • 8 груп. – 1,0.
  • 9 груп. – 0,8.
  • 10 груп. – 0,7.

СБ на 01-ое число того месяца, по которому определяется износ = СБ на начало месяца ПС введенных в эксплуатацию за месяц ОС (или –) сумма увеличения (или уменьшения) ПС объектов, прошедших реконструкцию – сумма начисленной за месяц амортизации.

Чтобы четко понимать, как работает нелинейный метод амортизации, разберем порядок вычисления износа на примере.

По основным средствам, которые амортизируются нелинейным методом, с начала очередного налогового периода организация вправе перейти на линейный метод начисления амортизации. Однако это возможно не раньше чем через пять лет после начала применения нелинейного метода. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

При переходе нужно установить остаточную стоимость каждого основного средства. Определять этот показатель следует по состоянию на 1 января года, начиная с которого организация будет начислять амортизацию линейным методом. Норму амортизации рассчитайте исходя из оставшегося срока полезного использования каждого объекта.

При переходе с линейного метода на нелинейный основные средства включайте в состав амортизационной группы (подгруппы) по остаточной стоимости. Остаточную стоимость определите на 1-е января того года, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

При этом основные средства нужно включить в состав амортизационных групп исходя из срока полезного использования, установленного для этих основных средств при вводе их в эксплуатацию.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 322 Налогового кодекса РФ.

Ликвидация амортизационной группы (подгруппы)

Задачи на способы амортизации нелинейным способом

При выбытии объекта амортизируемого имущества на его остаточную стоимость уменьшается суммарный баланс той амортизационной группы (подгруппы), в которую входил этот объект (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Иногда после такого уменьшения суммарный баланс становится нулевым. Это происходит, если в составе данной амортизационной группы (подгруппы) больше нет других объектов амортизируемого имущества.

Если после уменьшения суммарного баланса на остаточную стоимость выбывшего объекта суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) будет равен нулю, эту амортизационную группу (подгруппу) нужно ликвидировать (п. 11 ст. 259.2 НК РФ).

Пунктом 12 ст. 259.2 НК РФ также предусмотрено, что амортизационную группу можно ликвидировать, если суммарный баланс не превышает 20 000 руб. При этом не имеет значения, сколько объектов амортизируемого имущества еще числится в этой амортизационной группе (подгруппе) и какова их остаточная стоимость.

Ликвидация такой амортизационной группы осуществляется не в том месяце, в котором достигнуто указанное значение, а только в следующем. Если в следующем месяце суммарный баланс не увеличился, его остаток списывается в состав внереализационных расходов текущего периода.

При списании суммарного баланса, который стал меньше 20 000 руб. учреждению не нужно определять остаточную стоимость объектов, входящих в состав данной амортизационной группы, поскольку единовременному списанию подлежит не их остаточная стоимость, а остаток суммарного баланса амортизационной группы или подгруппы.

Предлагаем ознакомиться:  Краткая кассационная жалоба способ увеличить срок обжалования решения суда

Пример 3. Учреждение применяет нелинейный метод начисления амортизации. По состоянию на 1 февраля 2009 г. суммарный баланс второй амортизационной группы равен 21 000 руб. Сумма амортизации за февраль по этой амортизационной группе — 1848 руб. (21 000 руб. x 8,8 / 100). Остаток суммарного баланса после начисления амортизации за февраль — 19 152 руб. (21 000 — 1848).

В феврале организация не вводила в эксплуатацию новые объекты основных средств, относящиеся ко второй амортизационной группе. Поэтому в марте ее суммарный баланс не увеличится. На основании п. 12 ст. 259.2 НК РФ учреждение списало остаток суммарного баланса в размере 19 152 руб. в состав внереализационных расходов.

В соответствии с п. 13 ст. 259.2 НК РФ по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества учреждение может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается.

Состав амортизационных групп

Состав амортизационных групп для начисления амортизации нелинейным методом определяйте по срокам полезного использования основных средств в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Если порядок начисления амортизации по основным средствам, включенным в одну и ту же амортизационную группу, различается, внутри нее следует выделить одну или несколько амортизационных подгрупп.

Например, так нужно поступить, если часть основных средств с одинаковым сроком полезного использования эксплуатируется в условиях агрессивной среды и амортизация по ним начисляется с повышающим коэффициентом (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Или если организация использует определенные объекты основных средств (кроме зданий, строений) исключительно для проведения НИОКР (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Период начисления амортизации

Амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В таком же порядке начисляйте амортизацию по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений основных средств, полученных по договорам аренды или безвозмездного пользования (ссуды) (п. 6, 7 ст. 259.2 НК РФ).

При расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) основного средства, а также при возврате основного средства, переданного в безвозмездное пользование, амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли эти события (п. 9 ст. 259.2 НК РФ).

Амортизацию по каждой амортизационной группе (подгруппе) начисляйте до тех пор, пока ее суммарный баланс не станет менее 20 000 руб. В месяце, следующем за тем, в котором данное значение было достигнуто (при условии, что в следующем месяце суммарный баланс амортизационной группы не увеличился), организация вправе ликвидировать эту амортизационную группу (подгруппу) и списать ее остаточную стоимость на внереализационные расходы. Такой порядок предусмотрен пунктом 12 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Изменение суммарного баланса

По выбывшим (временно выбывшим) основным средствам начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был исключен из амортизационной группы (подгруппы). Основное средство выбывает при его продаже (ликвидации), передаче в безвозмездное пользование, переводе на консервацию, передаче на реконструкцию (модернизацию).

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

При этом суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) нужно уменьшить на остаточную стоимость выбывшего основного средства. Независимо от календарной даты выбытия при расчете остаточной стоимости месяц, в котором имущество выбыло из состава амортизационной группы, не учитывайте (п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 19 августа 2009 г. № 03-03-06/1/537).

Если в результате выбытия (временного выбытия) основного средства суммарный баланс амортизационной группы достиг нулевого значения, то такая группа ликвидируется.

Такой порядок следует из пунктов 8, 10, 11 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Остаточная стоимость основного средства на момент выбытия (временного выбытия)

=

Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства

×

1

Норма амортизации (с учетом повышающего (понижающего коэффициента) для соответствующей амортизационной группы) в процентах

×

1

Норма амортизации (с учетом повышающего (понижающего коэффициента) для соответствующей амортизационной группы) в процентах

×

Количество множителей, характеризующих начисление амортизации в течение срока эксплуатации основного средства, равно количеству полных месяцев со дня включения объекта в амортизационную группу до дня его исключения из нее. При определении этого количества не учитывайте полные месяцы, в течение которых объект находился на реконструкции (модернизации), консервации или был передан в безвозмездное пользование. Такой порядок предусмотрен абзацем 11 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Предлагаем ознакомиться:  Когда увольняешься выплата в один день

Пример уменьшения суммарного баланса амортизационной группы при переводе основного средства на консервацию

Организация 12 января 2016 года ввела в эксплуатацию три металлообрабатывающих станка. Один станок стоит 350 000 руб. (без НДС), остальные два станка стоят 200 000 руб. (без НДС) каждый.

В учетной политике организации сказано, что амортизация начисляется нелинейным методом.

В соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, станки относятся к третьей амортизационной группе. Других основных средств, входящих в данную амортизационную группу, в организации нет.Суммарный баланс третьей амортизационной группы составляет:

  • на 1 января 2016 года 0 руб.;
  • на 1 февраля 2016 года 750 000 руб. (350 000 руб.  200 000 руб.  200 000 руб.).

Норма амортизации для третьей амортизационной группы составляет 5,6 процента (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Месяц

Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца

Сумма начисленной амортизации

Февраль

750 000 руб.

42 000 руб. (750 000 руб. × 5,6%)

Март

708 000 руб. (750 000 руб. – 42 000 руб.)

39 648 руб. (708 000 руб. × 5,6%)

Апрель

668 352 руб. (708 000 руб. – 39 648 руб.)

37 428 руб. (668 352 руб. × 5,6%)

Май

630 924 руб. (668 352 руб. – 37 428 руб.)

35 332 руб. (630 924 руб. × 5,6%)

Июнь

595 592 руб. (630 924 руб. – 35 332 руб.)

33 353 руб. (595 592 руб. × 5,6%)

Июль

562 239 руб. (595 592 руб. – 33 353 руб.)

31 485 руб. (562 239 руб. × 5,6%)

Август

530 754 руб. (562 239 руб. – 31 485 руб.)

29 722 руб. (530 754 руб. × 5,6%)

Сентябрь

501 032 руб. (530 754 руб. – 29 722 руб.)

28 058 руб. (501 032 руб. × 5,6%)

Октябрь

472 974 руб. (501 032 руб. – 28 058 руб.)

26 487 руб. (472 974 руб. × 5,6%)

Ноябрь

446 487 руб. (472 974 руб. – 26 487 руб.)

25 004 руб. (446 487 руб. × 5,6%)

Декабрь

421 483 руб. (446 487 руб. – 25 004 руб.)

23 603 руб. (421 483 руб. × 5,6%)

 С 15 января до 15 мая 2017 года по приказу руководителя организации один станок (стоимостью 200 000 руб.) переведен на консервацию.

Суммарный баланс амортизационной группы на 1 января 2017 года составил 397 880 руб. (421 483 руб. – 23 603 руб.).

Сумма начисленной амортизации по амортизационной группе за январь 2017 года составила 22 281 руб. (397 880 руб. × 5,6%).

С февраля начисление амортизации по станку, переведенному на консервацию, прекращается, а суммарный баланс амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость данного станка (п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Остаточную стоимость станка, переведенного на консервацию, бухгалтер организации определил в следующем порядке.

Количество полных месяцев, прошедших со дня включения станка в амортизационную группу до дня его исключения из группы, составило 12 месяцев (январь 2016 года в расчет не берется, т. к. основное средство было введено в эксплуатацию в середине месяца).

Остаточная стоимость станка на 1 февраля 2017 года составила:200 000 руб. × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) = 100 160 руб.

Суммарный баланс амортизационной группы на 1 февраля 2017 года составил:397 880 руб. – 22 281 руб. – 100 160 руб. = 275 439 руб.

Если срок полезного использования основного средства истек, организация вправе исключить его из состава амортизационной группы (подгруппы). При этом суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на дату исключения из нее основного средства не меняется. Амортизацию по этой группе (подгруппе) продолжайте начислять в прежнем порядке.

Пример расчета амортизации нелинейным методом в налоговом учете. Основное средство исключено из состава амортизационной группы в связи с истечением срока полезного использования

В январе организация приобрела основное средство – сервер – по цене 650 000 руб. (без НДС). В этом же месяце сервер был введен в эксплуатацию. Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, сервер относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования – от двух до трех лет). Срок полезного использования сервера составляет 36 месяцев.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется нелинейным методом.

Ежемесячная норма амортизации основных средств, входящих во вторую амортизационную группу, составляет 8,8 процента (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Месяц

Суммарный баланс амортизационной группы на конец месяца

Сумма начисленной амортизации по амортизационной группе

Январь

650 000 руб.

0 руб.

1

592 800 руб. (650 000 руб. – 57 200 руб.)

57 200 руб. (650 000 руб. × 8,8%)

2

540 634 руб. (592 800 руб. – 52 166 руб.)

52 166 руб. (592 800 руб. × 8,8%)

36

23 590 руб. (25 866 руб. – 2276 руб.)

2276 руб. (25 866 руб. × 8,8%)

37

21 514 руб. (23 590 руб. – 2076 руб.)

2076 руб. (23 590 руб. × 8,8%)

 По истечении 36 месяцев использования сервера бухгалтер исключил его из состава амортизационной группы. При этом амортизацию по этой группе продолжил начислять в прежнем порядке.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Срок полезного использования основных средств, введенных в эксплуатацию до 1-го числа года, с которого организация стала применять нелинейный метод, определите с учетом срока их эксплуатации до указанной даты.

Такой порядок предусмотрен пунктом 13 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Предыдущая запись Срок обжалования решения арбитражного суда первой инстанции. АПК РФ Статья 188. Порядок и сроки обжалования определений
Следующая запись Молитва о покупке квартиры, дома, жилья святителю Спиридону, текст

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector