Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
Отражение в учете комитента и комиссионера операций по обмену товара, принадлежащего комитенту, на другие товары

Налоговые последствия ответственности комиссионера перед комитентом

Правовые основы субкомиссии

Субкомиссия упоминается в Гражданском кодексе РФ в рамках договора комиссии, условия и порядок заключения которого регулирует гл.51 Гражданского кодекса РФ. Напомним, что согласно ст.990 Гражданского кодекса РФ по комиссионному договору комиссионер совершает одну или несколько сделок за определенное вознаграждение по поручению комитента. При этом посредник действует от своего имени, но за счет комитента.

Субкомиссии посвящена ст.994 Гражданского кодекса РФ. В ней установлено, что комиссионер для выполнения своих обязательств перед комитентом имеет право привлечь третье лицо. Иначе говоря, комиссионер может заключить договор субкомиссии с другим предприятием (субкомиссионером).

При этом отношения между комиссионером и субкомиссионером будут строиться по тем же принципам, что и отношения комитента и комиссионера. Это значит, что комиссионер для субкомиссионера станет комитентом, а субкомиссионер в свою очередь приобретет права и обязанности комиссионера. Но ответственным перед комитентом за действия субкомиссионера останется комиссионер.

Если это не предусмотрено договором, комитент не может без согласия комиссионера вступать в непосредственные отношения с субкомиссионером (п.2 ст.994 Гражданского кодекса РФ).

Как и комиссионер, субкомиссионер вправе получать вознаграждение за свои услуги. А выполнив свои обязанности, субкомиссионер также должен составить отчет. Следовательно, субкомиссионер отчитывается перед комиссионером, а тот, в свою очередь перед комитентом.

Особенности бухгалтерского учета и исчисления налога на прибыль

В бухгалтерском учете как у комиссионера, так и у комитента все расчеты по договору комиссии будут отражаться с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Комиссионер, несмотря на наличие выставленных на его имя счетов-фактур, не имеет права на вычет сумм НДС:

  • по товарам, приобретенным по поручению комитента, в том числе с авансов, перечисленных поставщику;
  • по возмещаемым комитентом расходам, в том числе с авансов в счет их оплаты.

Налоговые последствия ответственности комиссионера перед комитентом

Ведь он не становится собственником приобретенных в рамках договора комиссии товаров.

Что касается комитента, то у него больше всего сложностей возникает с документальным подтверждением вычетов по НДС. Так как счета-фактуры по товарам, возмещаемым расходам (а также авансам в счет оплаты товаров и расходов) выставляются на имя комиссионера. И чтобы комитент смог принять к вычету НДС по ним, комиссионеру нужно правильно перевыставить эти счета-фактуры на имя комитента.

Как комиссионер должен это сделать, в налоговом законодательстве не говорится. Однако технику заполнения таких документов подробно расписали налоговикиПисьмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@. Заметим, что она согласована с Минфином. Перевыставляя счет-фактуру для комитента, комиссионер должен продублировать в нем показатели счета-фактуры, полученного от поставщика. Особое внимание нужно обратить на следующие строки.

Строка счета-фактуры Сведения, отражаемые в счете-фактуре
полученном комиссионером выставленном комиссионером
1 Дата выписки счета-фактуры поставщиком и номер в соответствии с нумерацией у поставщика Дата выписки счета-фактуры поставщиком и номер в соответствии с нумерацией у комиссионера
2, 2а и 2б Наименование, адрес, ИНН и КПП поставщика Наименование, адрес, ИНН и КПП поставщика
5 Номер и дата платежки на перечисление предоплаты поставщику 1. Номер и дата платежки на перечисление предоплаты поставщику
2. Номер и дата платежки на перечисление аванса комиссионером комитенту
6, 6а и 6б Наименование, адрес, ИНН и КПП комиссионера Наименование, адрес, ИНН и КПП комитента

Если следовать указаниям налоговиков, то получается, что перевыставленный счет-фактура будет составлен формально от имени поставщика товаров и лишь подписан комиссионером. Если комитента такой документ смущает, можно попросить комиссионера дополнить счет-фактуру своими реквизитамиПисьмо Минфина России от 07.02.

2011 № 03-07-09/04. Главное — не нарушить последовательность расположения обязательных реквизитов счета-фактурыПисьмо Минфина России от 23.04.2010 № 03-07-09/26. Для указания наименования, адреса, ИНН и КПП комиссионера можно, например, ввести дополнительные строки 7, 7а и 7б после строк, предусмотренных для указания данных о покупателе.

  • перевыставленный комиссионером на имя комитента авансовый счет-фактура, полученный от поставщика;
  • платежка на перечисление аванса комиссионеру;
  • договор комиссии, предусматривающий такой аванс;
  • копия авансового счета-фактуры, выставленного поставщиком комиссионеру;
  • копия платежки на перечисление аванса комиссионером поставщику;
  • копия договора комиссионера с поставщиком, где предусмотрено перечисление предоплаты.

Если такого комплекта документов у комитента нет, то безопаснее не заявлять вычет авансового НДС.

Приведем схему выставления счетов-фактур и их регистрации при покупке товаров через комиссионера.

1п. 1 ст. 168, п. 5.1 ст. 169 НК РФ;2п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила);3п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ; п. 7 Правил;4пункт 3, п. 11 Правил;5п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ;

6Письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@;7подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ;8подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ;9п. 1 ст. 168, п. 5 ст. 169 НК РФ;10подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; п. 7 Правил;11п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ; п. 13 Правил;12подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 16 Правил;13пункт 3, п. 11 Правил;14подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ;15Письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@

А теперь давайте на примере разберемся с бухгалтерским и налоговым учетом у комиссионера и комитента.

/ условие / ООО «Комитент» и ООО «Комиссионер» заключили договор комиссии на покупку материалов на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Комиссионное вознаграждение составляет 18 880 руб. (в том числе НДС 2880 руб.). Договором предусмотрено перечисление аванса в счет вознаграждения в размере 50%.

По условиям договора ООО «Комиссионер» участвует в расчетах. Деньги для покупки материалов, а также аванс в счет вознаграждения ООО «Комитент» перечислило на счет комиссионера 18 апреля 2011 г.

19 апреля 2011 г. ООО «Комиссионер» заключило договор на покупку материалов на условиях предоплаты по стоимости, указанной комитентом. В этот же день ООО «Комиссионер» оплатило материалы авансом, известило ООО «Комитент» о перечислении предоплаты и передало ему перевыставленный от своего имени авансовый счет-фактуру поставщика материалов с приложением копий договора на покупку, авансового счета-фактуры поставщика и платежки на перечисление аванса.

22 апреля 2011 г. ООО «Комиссионер» купило материалы у поставщика, о чем в этот же день известило ООО «Комитент». На склад комиссионера материалы были доставлены транспортной компанией. Стоимость ее услуг составила 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.) и была оплачена в тот же день.

ООО «Комиссионер» передало ООО «Комитент» материалы и перевыставленный счет-фактуру поставщика 25 апреля 2011 г.

25 апреля 2011 г. ООО «Комиссионер» передало комитенту отчет с приложением оправдательных документов, включая перевыставленный счет-фактуру на услуги доставки. ООО «Комитент» утвердило отчет комиссионера в тот же день.

Предлагаем ознакомиться:  Снятие с воинского учета по возрасту

ООО «Комиссионер» и ООО «Комитент» произвели окончательный расчет 27 апреля 2011 г.

/ решение /1. Учет у комиссионера.

В бухгалтерском учете ООО «Комиссионер» будут сделаны следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату получения денег от комитента (18.04.2011)
Получены от комитента деньги на исполнение поручения 51 «Расчетный счет» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом за приобретаемые материалы» 236 000
Получен аванс в счет вознаграждения
(18 880 руб. х 50%)
51 «Расчетный счет» 76, субсчет «Расчеты с комитентом по полученным авансам» 9 440
Начислен НДС с аванса в счет вознаграждения
(9440 руб. / 118 х 18)
76, субсчет «НДС с полученных авансов» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 1 440
У комиссионера, который по условиям договора не получает предоплату в счет вознаграждения, двух последних проводок не будет
На дату перечисления предоплаты поставщику материалов (19.04.2011)
Перечислена предоплата поставщику материалов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» 51 «Расчетный счет» 236 000
На дату получения материалов от поставщика (22.04.2011)
Приняты на забалансовый учет материалы для комитента 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 236 000
Во всех документах поставщик будет указывать в качестве покупателя комиссионера. Комитент может фигурировать в документах лишь как грузополучатель, если товар доставляется непосредственно ему
Отражена задолженность перед поставщиком, подлежащая погашению за счет комитента 76, субсчет «Расчеты с комитентом за приобретаемые материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 236 000
Зачтен перечисленный поставщику аванс 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60, субсчет «Авансы выданные» 236 000
Оплачены услуги транспортной компании по доставке материалов 60, субсчет «Расчеты по доставке товаров» 51 «Расчетный счет» 11 800
Отнесены на счет комитента затраты по доставке материалов 76, субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению и возмещению расходов» 60, субсчет «Расчеты по доставке товаров» 11 800
На дату передачи материалов комитенту (25.04.2011)
Списаны с забалансового учета переданные комитенту материалы 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 236 000
На дату утверждения отчета комитентом (25.04.2011)
Отражена выручка за оказание посреднических услуг 76, субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению и возмещению расходов» 90-1 «Выручка» 18 880
Начислен НДС на сумму вознаграждения
(18 880 руб. / 118 х 18)
90-3 «Налог на добавленную стоимость» 68, субсчет «Расчеты по НДС» 2 880
Принят к вычету НДС, начисленный при получении аванса 68, субсчет «Расчеты по НДС» 76, субсчет «НДС с полученных авансов» 1 440
Зачтен аванс, полученный в счет вознаграждения 76, субсчет «Расчеты с комитентом по полученным авансам» 76, субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению и возмещению расходов» 9 440
У комиссионера, который не получает предоплату в счет вознаграждения, двух последних проводок не будет
На дату окончательного расчета между комиссионером и комитентом (27.04.2011)
Получены деньги от комитента
(11 800 руб. (18 880 руб. – 9440 руб.))
51 «Расчетный счет» 76, субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению и возмещению расходов» 21 240

В налоговом учете бухгалтер ООО «Комиссионер» отразит следующие доходы.

Наименование операции Вид дохода/расхода Сумма, руб.
Отражена выручка за оказание посреднических услуг
(18 880 руб. – 2880 руб.)
Доход от реализации услугп. 1 ст. 249 НК РФ 16 000

2. Учет у комитента.

В бухгалтерском учете ООО «Комитент» будут сделаны следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату перечисления денег комиссионеру (18.04.2011)
Перечислены комиссионеру деньги для исполнения поручения 76, субсчет «Расчеты с комиссионером за приобретаемые материалы» 51 «Расчетный счет» 236 000
Перечислен комиссионеру аванс в счет вознаграждения
(18 800 руб. х 50%)
76, субсчет «Расчеты с комиссионером по выданным авансам в счет вознаграждения» 51 «Расчетный счет» 9 440
Принят к вычету НДС с суммы аванса комиссионеру в счет вознаграждения 68, субсчет «Расчеты по НДС» 76, субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов» 1 440
Если комиссионер не получает предоплату в счет вознаграждения, у комитента двух последних проводок не будет
На дату получения от комиссионера счета-фактуры на сумму аванса, уплаченного поставщику (19.04.2011)
Принят к вычету НДС с суммы аванса поставщику материалов 68, субсчет «Расчеты по НДС» 76, субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов» 36 000
На дату приобретения материалов комиссионером (22.04.2011)
Приняты к учету материалы
(236 000 руб. – 36 000 руб.)
10-1 «Сырье и материалы» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером за приобретаемые материалы» 200 000
Отражен НДС по приобретенным материалам 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером за приобретаемые материалы» 36 000
На дату получения перевыставленного комиссионером счета-фактуры на материалы (25.04.2011)
Принят к вычету НДС по материалам 68, субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 36 000
Восстановлен принятый к вычету НДС с суммы аванса поставщику материалов 76, субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов» 68, «Расчеты по НДС» 36 000
На дату утверждения отчета комиссионера (25.04.2011)
Учтена в стоимости материалов сумма вознаграждения комиссионера
(18 880 руб. – 2880 руб.)
10-1 «Сырье и материалы» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению и возмещению расходов» 16 000
Отражен НДС, предъявленный комиссионером 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению и возмещению расходов» 2 880
Учтены в стоимости материалов расходы на доставку, предъявленные комиссионером к возмещению
(11 800 руб. – 1800 руб.)
10-1 «Сырье и материалы» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению и возмещению расходов» 10 000
Учтен НДС по расходам на доставку 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению и возмещению расходов» 1 800
Принят к вычету НДС по вознаграждению комиссионеру и расходам на доставку материалов
(2880 руб. 1800 руб.)
68, «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 4 680
Восстановлен принятый к вычету НДС с суммы аванса комиссионеру в счет вознаграждения 76, субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов» 68, субсчет «Расчеты по НДС» 1 440
Зачтен аванс, выданный комиссионеру в счет вознаграждения 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению и возмещению расходов» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по выданным авансам в счет вознаграждения» 9 440
Если комиссионер не получал предоплату в счет вознаграждения, двух последних проводок в учете комитента не будет
На дату окончательного расчета между комиссионером и комитентом (27.04.2011)
Перечислены деньги комиссионеру
(11 800 руб. (18 880 руб. – 9440 руб.))
76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению и возмещению расходов» 51 «Расчетный счет» 21 240
Предлагаем ознакомиться:  Вступление в наследство через суд

Согласно условиям договора комиссии право на комиссионное вознаграждение возникает с момента фактического получения оплаты от покупателя.

В 2008 году через комиссионера по поручению комитента были оказаны транспортные услуги покупателю. Договор,счет-фактура, акт были подписаны. Однако оплаты не поступило по сей день. В телефонных разговорах представители покупателя не отказывались от оплаты приобретенных ими услуг, но документального подтверждения сумм дебиторской задолженности от покупателя не поступало, направленные акты сверки расчетов не возвращались. В 2011 году истек срок исковой давности дебиторской задолженности.

Кроме этого, у организации есть кредиторская задолженность, которая возникла в силу следующих обстоятельств. По факту оказания услуг покупателям направляются счета-фактуры по факсу, а затем оригиналы по почте. Возникали ситуации, когда покупателями оплачивался счет, поступивший по факсу, а затем оплата поступала в ответ на полученный покупателем оригинал. При этом просьб о возврате излишне уплаченных сумм не поступало. Последний акт сверки с покупателем датирован декабрем 2008 года.

По сути, дебиторская и кредиторская задолженность – это денежные средства комитента. В обеих ситуациях претензий со стороны комитента не поступало.

Итак, фирма-комиссионер получила товары на реализацию от комитента и передала их субкомиссионеру. Какие записи должен сделать бухгалтер посреднической фирмы?

Налоговые последствия ответственности комиссионера перед комитентом

Прежде всего, помните: право собственности на ценности, которые приняты на реализацию, к комиссионеру не переходит. Это следует из ст.996 Гражданского кодекса РФ. Поэтому посредник учитывает их на забалансовом счете 004 “Товары, принятые на комиссию”.

Дебет 004 субсчет “Товары, принятые от комитента”

  • принята от комитента продукция на реализацию.

Счета-фактуры, выставленные комитентом, комиссионер должен хранить в журнале учета полученных счетов-фактур. Таково требование п.3 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее – Правила). Обратите внимание: в книге покупок эти счета-фактуры регистрировать не надо.

Передавая товары субкомиссионеру, комиссионер должен оформить акт приемки-передачи товаров (приемо-сдаточный акт) и выписать счет-фактуру, который подшивают в журнал учета выставленных счетов-фактур. Однако в книге продаж его не регистрируют. Ведь бухгалтер посреднической фирмы фиксирует в книге продаж только тот счет-фактуру, который он выставляет комитенту на сумму своего комиссионного вознаграждения (п.24 Правил).

Передавая товары, комиссионер получает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента, кроме права собственности на товары. Это право принадлежит комитенту до того момента, как товары будут переданы покупателям.

Кредит 004 субсчет “Товары, принятые от комитента”

  • отражена стоимость товаров, переданных субкомиссионеру;

Дебет 004 субсчет “Товары, переданные субкомиссионеру”

  • переданы товары на реализацию субкомиссионеру.

Списать стоимость комиссионных товаров со счета 004 субсчет “Товары, принятые от комитента” сразу в момент их передачи субкомиссионеру нельзя. Ведь комиссионер отвечает перед комитентом за сохранность этих ценностей до тех пор, пока они не будут проданы покупателям. Значит, комиссионер может снять продукцию с забалансового учета только тогда, когда получит отчет субкомиссионера о ее реализации (отгрузке).

Отчет комиссионера

Получив отчет субкомиссионера, комиссионер должен:

  • составить свой отчет для комитента;
  • списать реализованные товары с забалансового счета;
  • отразить в учете дебиторскую задолженность субкомиссионера и кредиторскую задолженность перед комитентом. Эта задолженность равна продажной стоимости товаров, по которой они отгружены покупателям.

Срок предоставления отчета комиссионера обычно определяют в договоре, который заключен с комитентом. Лучше всего делать такие отчеты раз в месяц. Если же срок договором не установлен, комиссионер должен будет составлять отчеты после каждой отгрузки товаров покупателям. Но в этом случае посреднику придется требовать и от субкомиссионера отчеты на каждую отгрузку продукции.

Налоговые последствия ответственности комиссионера перед комитентом

Кредит 004 субсчет “Товары, переданные субкомиссионеру”

  • списана стоимость товаров, реализованных покупателям субкомиссионером;

Дебет 76 субсчет “Расчеты с субкомиссионером” Кредит 76 субсчет “Расчеты с комитентом”

  • отражены задолженности в момент отгрузки товаров.

Как правило, субкомиссионеры участвуют в расчетах с покупателями. А деньги, полученные за реализованные товары, они перечисляют комиссионеру.

При этом Гражданский кодекс РФ требует, чтобы комиссионер передал комитенту все средства, полученные по посредническому договору, за исключением комиссионного вознаграждения. Значит, сумму, полученную субкомиссионером от покупателей, нужно в конечном итоге перечислить на расчетный счет комитента (за вычетом всех удержанных вознаграждений).

Дебет 51 Кредит 76 субсчет “Расчеты с субкомиссионером”

  • поступили на расчетный счет деньги от субкомиссионера за реализованные товары (за вычетом удержанного вознаграждения субкомиссионера);

Дебет 76 субсчет “Расчеты с комитентом” Кредит 51

  • перечислены комитенту деньги за реализованные товары (за вычетом удержанного вознаграждения комиссионера).

А должен ли комиссионер уплачивать НДС с этих денег? Обратимся к Методическим рекомендациям по применению главы 21 “Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 (далее – Методические рекомендации). В п.32.

1 Методических рекомендаций сказано, что суммы, полученные комиссионерами от покупателей товаров (или от субкомиссионеров), в налоговую базу не включаются. Значит, когда на расчетный счет комиссионера поступают деньги за проданные товары, он должен исчислить НДС только с суммы своего вознаграждения (ст.156 Налогового кодекса РФ).

Пример 1. Посредническая фирма ООО “Квадрат” 10 сентября 2003 г. заключила с комитентом договор на реализацию холодильников. По условиям этого договора вознаграждение ООО “Квадрат” составляет 5 процентов от стоимости товаров, полученных на комиссию. Стоимость холодильников (без учета посреднического вознаграждения) равна 1 200 000 руб., включая НДС – 200 000 руб.

1 200 000 руб. x 5% = 60 000 руб.

1 200 000 руб. 60 000 руб. = 1 260 000 руб.

В этот же день фирма передала холодильники субкомиссионеру – ООО “Альфа”.

1 260 000 руб. (1 260 000 руб. x 3%) = 1 297 800 руб.

19 сентября 2003 г. субкомиссионер реализовал товары. Отгрузив их, субкомиссионер ООО “Альфа” передал ООО “Квадрат” отчет о реализации. На основании этого отчета комиссионер составил отчет для комитента. А комитент принял и утвердил его.

1 260 000 руб. x 3% = 37 800 руб.

1 октября 2003 г. ООО “Квадрат” получило 1 260 000 руб. от субкомиссионера. Комитенту перечислена сумма за вычетом комиссионного вознаграждения.

Бухгалтер ООО “Квадрат” сделал следующие записи.

10 сентября 2003 г.:

  • 1 200 000 руб. – получены холодильники на реализацию от комитента;
  • 1 200 000 руб. – отражена стоимость холодильников, переданных субкомиссионеру;
  • 1 200 000 руб. – переданы холодильники на реализацию субкомиссионеру.
Предлагаем ознакомиться:  Иск о взыскании задолженности по договору аренды земельного участка, неустойки удовлетворен частично, поскольку ответчик не является злостным неплательщиком, в ...

19 сентября 2003 г.:

  • 1 200 000 руб. – списана стоимость товаров, реализованных покупателям;
  • 1 297 800 руб. – отражены задолженности в момент отгрузки товаров.

1 октября 2003 г.:

  • 1 260 000 руб. (1 297 800 – 37 800) – поступили на расчетный счет деньги от субкомиссионера за реализованную продукцию (за вычетом удержанного вознаграждения субкомиссионера);
  • 1 200 000 руб. (1 260 000 – 60 000) – перечислены комитенту деньги за реализованную продукцию (за вычетом удержанного вознаграждения комиссионера).

Вознаграждение субкомиссионера

Согласно ст.1001 Гражданского кодекса РФ комитент обязан возместить комиссионеру суммы, которые он израсходовал на выполнение посреднического поручения. Однако какие именно это расходы, в Гражданском кодексе РФ не сказано. Поэтому комиссионер и комитент вправе самостоятельно решить, какая из сторон договора платит вознаграждение субкомиссионеру.

Предположим, что расходы по уплате вознаграждения субкомиссионеру несет комитент.

Пример 3. Продолжим рассмотрение на условиях примера 1.

Согласно договору расходы на уплату вознаграждения субкомиссионера возмещает комитент.

Налоговые последствия ответственности комиссионера перед комитентом

Дебет 76 субсчет “Расчеты с комитентом” Кредит 76 субсчет “Расчеты с субкомиссионером”

  • 37 800 руб. – отражено вознаграждение субкомиссионера, возмещаемое комитентом.

Теперь предположим, что вознаграждение субкомиссионеру уплачивает комиссионер. Для него сумма такого вознаграждения – это расходы, связанные со сбытом услуг. Поэтому комиссионер отражает их на счете 44 “Расходы на продажу”.

Суммы комиссионных вознаграждений, уплачиваемых сторонним организациям, учитываются в расходах при налогообложении прибыли. Об этом сказано в пп.3 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ. Значит, в рассматриваемом случае вознаграждение субкомиссионера уменьшает налогооблагаемую прибыль комиссионера.

Дебет 44 Кредит 76 субсчет “Расчеты с субкомиссионером”

  • отражена сумма вознаграждения субкомиссионера;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет “Расчеты с субкомиссионером”

  • учтен НДС по вознаграждению субкомиссионера.

На сумму своего вознаграждения субкомиссионер должен выписать счет-фактуру. И как только субкомиссионер удержит вознаграждение из денег, полученных от покупателей, комиссионер сможет зарегистрировать этот документ в книге покупок.

Пример 4. Посредническая фирма ООО “Гамма” 10 сентября 2003 г. получила на реализацию партию обуви стоимостью 240 000 руб., включая НДС – 40 000 руб. (без учета комиссионных). По условиям договора комиссии вознаграждение ООО “Гамма” составляет 10 процентов от стоимости товаров, полученных на реализацию.

240 000 руб. (240 000 руб. x 10%) = 264 000 руб.

В этот же день организация передала обувь субкомиссионеру – ЗАО “Свет”.

Согласно договору обувь нужно продать покупателям за 264 000 руб. А вознаграждение ЗАО “Свет” установлено договором в размере 12 000 руб., включая НДС – 2000 руб. Расходы по уплате вознаграждения субкомиссионеру несет ООО “Гамма”.

Субкомиссионер реализовал всю полученную партию 19 сентября 2003 г. Фирмой ЗАО “Свет” был передан ООО “Гамма” отчет о реализации и счет-фактура на комиссионное вознаграждение. В этот же день комиссионер составил свой отчет, а комитент утвердил его.

264 000 руб. – 12 000 руб. = 252 000 руб.

1 октября 2003 г. ООО “Гамма” были получены эти деньги и перечислены комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения.

Налоговую базу для целей исчисления НДС ООО “Гамма” определяет “по оплате”.

Бухгалтер ООО “Гамма” сделал следующие записи.

  • 240 000 руб. – получена обувь на реализацию от комитента;
  • 240 000 руб. – отражена стоимость обуви, переданной субкомиссионеру;
  • 240 000 руб. – передана обувь на реализацию субкомиссионеру.
  • 240 000 руб. – списана стоимость товаров, реализованных покупателям;
  • 264 000 руб. – отражены задолженности в момент отгрузки товаров;

Налоговые последствия ответственности комиссионера перед комитентом

Дебет 76 субсчет “Расчеты с комитентом” Кредит 90 субсчет “Выручка”

  • 24 000 руб. – начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру;

Дебет 90 субсчет “НДС” Кредит 76 субсчет “Расчеты по неоплаченному НДС”

  • 4000 руб. (24 000 руб. : 120% x 20%) – отражен НДС с комиссионного вознаграждения комиссионера;
  • 10 000 руб. (12 000 – 2000) – начислено вознаграждение субкомиссионеру;
  • 2000 руб. – учтен НДС по вознаграждению субкомиссионера.

1 октября 2003 г.:

  • 252 000 руб. – поступили на расчетный счет деньги от субкомиссионера за реализованную продукцию (за вычетом удержанного вознаграждения субкомиссионера);
  • 240 000 руб. – перечислены комитенту деньги за реализованные товары (за вычетом удержанного вознаграждения комиссионера);

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

  • 2000 руб. – зачтен НДС по удержанному вознаграждению субкомиссионера;

Дебет 76 субсчет “Расчеты по неоплаченному НДС” Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”

  • 4000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

Если получена предоплата

Бывает, что покупатели расплачиваются авансом. Предположим, что субкомиссионер получил от покупателя предоплату, а затем перечислил ее комиссионеру. Как должен действовать бухгалтер предприятия-комиссионера в этом случае?

Платить НДС с авансов, полученных в счет предстоящих поставок, требует ст.162 Налогового кодекса РФ <*>. Но в Методических рекомендациях сказано: сумма, которую комиссионер получил от покупателей товаров, в облагаемый НДС оборот не включается. Исключение составляет лишь посредническое вознаграждение. Следовательно, получив предоплату от субкомиссионера, комиссионер исчисляет НДС только с суммы комиссионных.

Рассмотрим на примере оформление таких операций.

Пример 5. Воспользуемся условиями примера 4, но несколько изменим их.

Субкомиссионер ООО “Свет” получил аванс от покупателя на сумму 264 000 руб. и, удержав свое вознаграждение, перечислил деньги комиссионеру ООО “Гамма”. 19 сентября 2003 г. деньги были зачислены на расчетный счет комиссионера. После этого комиссионер отгрузил продукцию субкомиссионеру.

Обувь была реализована покупателю 1 октября 2003 г. Для того чтобы упростить пример, предположим, что комитент утвердил отчет ООО “Гамма” в этот же день.

  • 240 000 руб. – получена обувь на реализацию от комитента.
  • 252 000 руб. (264 000 – 12 000) – получены деньги в счет предстоящей отгрузки товаров (предоплата);

Дебет 76 субсчет “Расчеты с субкомиссионером” Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”

  • 4000 руб. (24 000 руб. x 20% : 120%) – начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения в составе полученного аванса;

1 октября 2003 г.:

  • 24 000 руб. – отражено комиссионное вознаграждение;

Дебет 90 субсчет “НДС” Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”

  • 4000 руб. – начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 76 субсчет “Расчеты с субкомиссионером”

  • 4000 руб. – восстановлен НДС с ранее полученного аванса;
  • 10 000 руб. (12 000 – 2000) – отражено вознаграждение субкомиссионера;
  • 2000 руб. – отражен НДС по вознаграждению субкомиссионера;
  • 240 000 руб. – перечислены комитенту деньги за реализованные товары (за вычетом комиссионного вознаграждения).

И.В.Иванцов

Аудитор

Предыдущая запись Как взыскать алименты если отцовство не установлено
Следующая запись Принятие товаров к учету подоговорной цене

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector